Thông tư số 30/2001/TT-BTC
Thông tư số 30/2001/TT-BTC về việc xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế do Bộ Tài Chính ban hành, để sửa đổi, bổ sung Thông tư số 128/1998/TT-BTC ngày 22/9/1998 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Nghị định số 22/CP ngày 17/4/1996 của Chính phủ về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế
BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
******** Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
********
Số: 30/2001/TT-BTC Hà Nội, ngày 16 tháng 5 năm 2001
THÔNG TƯ
CỦA BỘ TÀI CHÍNH SỐ 30/2001/TT-BTC NGÀY 16 THÁNG 05 NĂM 2001 VỀ
SỬA ĐỔI, BỔ SUNG THÔNG TƯ SỐ 128/1998/TT-BTC NGÀY 22 THÁNG 9 NĂM
1998 CỦA BỘ TÀI CHÍNH HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN NGHỊ ĐỊNH SỐ 22/CP
NGÀY 17 THÁNG 4 NAM 1996 CỦA CHÍNH PHỦ VỀ XỬ PHẠT VI PHẠM HÀNH
CHÍNH TRONG LĨNH VỰC THUẾ
Căn cứ quy định của các Luật thuế, Pháp lệnh thuế và pháp luật về các khoản thu nộp
khác của ngân sách Nhà nước;
Sau thời gian thi hành Nghị định số 22/CP ngày 17 tháng 4 năm 1996 của Chính phủ về
xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế, để tháo gỡ khó khăn, vướng mắc trong
quá trình thực hiện, Bộ Tài chính hướng dẫn sửa đổi, bổ sung một số điểm của Thông tư
số 128/1998 /TT-BTC ngày 22 tháng 9 năm 1998 của Bộ Tài chính (sau đây gọi tắt là
Thông tư số 128/1998/TT-BTC) như sau:
I. Thay thế điểm 1, Mục II của Thông tư số 128/1998/TT-BTC bằng điểm 1 mới như
sau:
1. Mức xử phạt đối với hành vi vi phạm về thủ tục đăng ký nộp thuế, kê khai nộp thuế,
hành vi vi phạm chế độ hoá đơn, chứng từ chứng minh việc tính thuế, nộp thuế đối với
hàng hoá vận chuyển trên đường.
1.1. Vi phạm lần đầu phạt cảnh cáo; nếu vi phạm lần 2 thì phạt tiền từ 20.000 đồng đến
200.000 đồng; nếu có tình tiết tăng nặng thì phạt tiền đến 1.000.000 đồng đối với một
trong những hành vi sau:
a. Đăng ký nộp thuế, đăng ký mã số thuế (kể cả trường hợp phải đăng ký bổ sung mỗi khi
có sự thay đổi) với cơ quan thuế quá thời hạn quy định trong các văn bản hiện hành
hướng dẫn thực hiện pháp luật về thuế.
b. Khai không đúng, không đủ các khoản mục quy định trong tờ khai thuế.
1.2. Phạt tiền từ 100.000 đồng đến 1.000.000 đồng đối với vi phạm lần đầu; nếu vi phạm
lần 2 phạt từ 2.000.000 đồng đến 4.000.000 đồng, nếu có 1 tình tiết tăng nặng có thể phạt
đến 6.000.000 đồng, nếu có từ 2 tình tiết tăng nặng trở lên có thể phạt tiền đến
10.000.000 đồng đối với một trong các hành vi sau:
a. Không nộp tờ khai thuế cho cơ quan thu thuế trong thời hạn quy định của các văn bản
hiện hành hướng dẫn thực hiện pháp luật về thuế.
b. Vận chuyển hàng hoá không kèm theo các hồ sơ, giấy tờ chứng minh việc tính thuế,
nộp thuế, nguồn gốc hàng hoá quy định cho từng đối tượng kinh doanh (sổ mua hàng, tờ
khai nhập khẩu, chứng từ, giấy tờ hợp lệ khác).
1.3. Phạt tiền từ 1.000.000 đồng đến 10.000.000 đồng đối với vi phạm lần đầu nếu vi
phạm lần 2 phạt tiền đến 13.000.000 đồng, nếu có tình tiết tăng nặng có thể phạt đến
20.000.000 đồng đối với hành vi không nộp các tờ khai thuế và các giấy tờ khác liên
quan đến việc tính thuế, nộp thuế cho cơ quan thu thuế theo quy định của pháp luật. Tình
tiết tăng nặng trong trường hợp này còn bao gồm cả việc trì hoãn, không thực hiện thông
báo của cơ quan thuế, cụ thể là: sau khi hết hạn nộp các loại giấy tờ trên theo quy định,
cơ quan thu thuế gửi giấy thông báo lần thứ nhất cho đối tượng nộp thuế, quá 10 ngày kể
từ ngày gửi thông báo mà đối tượng nộp thuế vẫn không nộp, cơ quan thu thuế gửi thông
báo lần thứ 2. Nếu quá 10 ngày kể từ ngày gửi thông báo lần thứ 2 mà đối tượng nộp thuế
vẫn không nộp thì hành vi này được xác định là có tình tiết tăng nặng.
II. Thay thế diểm 2, Mục II của Thông tư số 128/1998/TT-BTC bằng điểm 2 mới
như sau:
2. Hành vi khai man, trốn thuế.
Khai man, trốn thuế là hành vi của đối tượng nộp thuế vi phạm các quy định của pháp
luật dẫn đến làm giảm một phần hay toàn bộ số thuế theo quy định của pháp luật hoặc để
được hưởng lợi không đúng từ việc miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế.
Các tiêu chí để xác định hành vi khai man, trốn thuế là:
+ Khai man, trốn thuế là hành vi vi phạm pháp luật, bao gồm cả pháp luật về thuế và
pháp luật khác.
+ Chủ thể của hành vi khai man, trốn thuế là các cá nhân hoặc tổ chức thuộc đối tượng
nộp thuế.
+ Hậu quả của hành vi vi phạm là dẫn đến việc làm giảm số thuế phải nộp hoặc tăng số
thuế được miễn, được giảm, được hoàn.
Thời điểm để xác định hành vi khai man, trốn thuế là thời điểm hành vi vi phạm bị phát
hiện, phù hợp với phương thức, thời hạn phải kê khai, phải nộp thuế, phải quyết toán thuế
theo quy định của các Luật, Pháp lệnh thuế và các văn bản hướng dẫn thực hiện, cụ thể
như sau:
+ Đối với các trường hợp pháp luật quy định chế độ kê khai, tạm nộp hàng tháng, quyết
toán theo năm: được xác định là khai man, trốn thuế nếu hành vi vi phạm bị phát hiện sau
ngày phải nộp quyết toán thuế hàng năm.
+ Đối với các trường hợp pháp luật quy định kê khai nộp thuế 1 lần theo thông báo của
cơ quan thu thuế được xác định là khai man, trốn thuế nếu hành vi vi phạm bị phát hiện
sau ngày phải nộp đủ tiền thuế ghi trên thông báo của cơ quan thu thuế.
Tổ chức, cá nhân có hành vi khai man, trốn thuế ngoài việc phải nộp đủ số tiền do khai
man, trốn thuế còn bị xử phạt tiền theo số lần tính trên số tiền thuế trốn theo các mức quy
định dưới đây, nhưng mức phạt tối đa không quá 100. 000.000 đồng:
2.1. Phạt bằng số tiền thuế trốn, nếu có tình tiết tăng nặng (trừ trường hợp đã bị xử lý về
hành vi khai man, trốn thuế mà còn vi phạm) thì bị phạt đến 2 lần số tiền thuế trốn đối
với một trong các hành vi sau:
a. Kê khai không đúng đối tượng chịu thuế, căn cứ tính thuế theo quy định của từng loại
thuế, bao gồm:
- Kê khai sai nguồn gốc, mục đích sử dụng, chủng loại, số lượng, quy cách, thực trạng
hàng hoá, dịch vụ, mã số thuế, giá tính thuế, thuế suất;
- Kê khai sai đối tượng, mặt hàng, loại hình kinh doanh, địa bàn hoạt động để gian lận thu
nhập được miễn thuế, giảm thuế, trốn khai báo doanh thu hoặc kê khai các khoản chi phí
thực tế không phát sinh làm giảm thu nhập chịu thuế;
- Không quyết toán hoặc không khai báo lại với cơ quan thuế về hàng hoá, dịch vụ hoặc
thu nhập đã được miễn, giảm thuế, hoàn thuế nhưng thực tế được sử dụng vào mục đích
khác thuộc diện phải truy nộp thuế.
b. Thực hiện các hành vi vi phạm thuộc lĩnh vực kế toán dẫn đến khai man, trốn thuế, bao
gồm:
- Sử dụng hoá đơn, chứng từ kế toán không đúng quy định của Bộ Tài chính hoặc không
được cơ quan có thẩm quyền cho phép, kể cả việc gian lận nội dung kinh tế trên hoá đơn,
chứng từ; sử dụng hoá đơn, chứng từ giả hoặc hoá đơn, chứng từ hết thời hạn sử dụng; sử
dụng mẫu hoá đơn tự in chưa được Bộ Tài chính chấp thuận;
- Bán hàng hoá, dịch vụ mà không lập hoá đơn, chứng từ (trừ trường hợp không phải lập
hoá đơn theo chế độ quy định), không ghi vào sổ kế toán bán hàng, không tính vào doanh
thu kê khai nộp thuế.
- Mua, bán hoá đơn không đúng quy định và lợi dụng các hoá đơn đó để kê khống chi phí
thực tế không phát sinh làm giảm thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc gian lận, khai tăng số
thuế được khấu trừ, số thuế được hoàn;
- Làm mất hoá đơn hoặc mất chứng từ kế toán nhưng không khai báo kịp thời cho cơ
quan thuế và các cơ quan chức năng theo quy định của Nhà nước và lợi dụng việc mất
hoá đơn, chứng từ để trốn thuế hoặc thông đồng với người khác trốn thuế.
Đối với các hành vi vi phạm nêu tại các tiết a, b trên đây nếu bị phát hiện trước thời điểm
phải nộp quyết toán thuế hoặc phải nộp đủ thuế theo quy định của pháp luật thì không áp
dụng các mức xử phạt theo số lần tính trên số tiền thuế trốn mà áp dụng các mức phạt
quy định tại khoản 2, Điều 2 của Nghị định số 22/CP ngày 17/4/1996.
c. Xin tạm nghỉ kinh doanh, thông báo ngừng hoạt động để được miễn thuế, giảm thuế,
không phải nộp thuế, nhưng thực tế vẫn kinh doanh.
d. Truy thu thuế và áp dụng các mức phạt tiền theo quy định về xử lý vi phạm hành chính
trong lĩnh vực kế toán đối với các trường hợp sau đây nếu vi phạm lần đầu:
- Hạch toán, kê khai không đúng doanh thu giữa các niên độ kế toán làm sai lệch thu
nhập chịu thuế phải điều chỉnh lại khi kiểm tra quyết toán thuế;
- Các khoản chi có đủ chứng từ hợp lệ nhưng kê khai vượt mức khống chế tối đa theo quy
định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp phải loại trừ ra khỏi chi phí hợp lý để
xác định thu nhập chịu thuế. Thí dụ: chi phí về quáng cáo, tiếp thị khuyến mại, tiếp tân,
khánh tiết, chi phí giao dịch, đối ngoại, vượt tỷ lệ khống chế tối đa;
- Kê khai trong chi phí tính thuế các khoản không được phép tính vào chi phí hợp lý để
xác định thu nhập chịu thuế được quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật hướng
dẫn chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp;
- Các khoản chi phí về khấu hao tài sản cố định, trích trước, dự phòng, chi phí chờ phân
bổ hạch toán không chính xác trong chi phí hợp lý do các sai phạm về kỹ thuật kế toán
được điều chỉnh lại khi kiểm tra quyết toán thuế;
- Các trường hợp nộp thuế theo phương pháp ấn định hoặc theo mức khoán của cơ quan
thuế, phải điều chỉnh lại mức thuế phải nộp phát hiện qua kiểm tra.
Các trường hợp vi phạm nêu tại tiết đ, nếu xảy ra từ lần thứ 2 trở đi thì bị xử phạt về hành
vi khai man, trốn thuế theo hướng dẫn tại điểm 2.1 này.
2.2. Phạt bằng 2 lần số tiền thuế trốn, nếu có tình tiết tăng nặng (trừ trường hợp đã bị xử
lý về hành vi khai man, trốn thuế mà còn vi phạm) thì bị phạt đến 3 lần số tiền thuế trốn
đối với hành vi vi phạm sau:
a. Hàng hoá vận chuyển không có đầy đủ hồ sơ chứng minh hàng đã nộp thuế hoặc hàng
đã được cơ quan thuế quản lý theo quy định cho từng đối tượng kinh doanh.
Hành vi vi phạm nêu tại điểm này chỉ coi là hành vi khai man, trốn thuế nếu sau thời hạn
tối đa là 10 ngày làm việc kể từ ngày cơ quan thuế kiểm tra thấy còn nghi vấn và cho
phép đối tượng có hành vi vi phạm thu thập đầy đủ hồ sơ hợp lệ chứng minh lô hàng đã
nộp thuế đối với hàng hoá mua, bán, trao đổi) hoặc đã được cơ quan thu thuế quản lý (đối
với hàng hoá chuyển kho trong cùng một đơn vị) nhưng đối tượng vi phạm vẫn không
xuất trình đầy đủ hồ sơ hợp lệ.
Trường hợp trong thời hạn cơ quan thuế cho phép, đối tượng vi phạm đã trình đầy đủ hồ
sơ hợp lệ thì cơ quan thuế có thẩm quyền xử phạt ra quyết định xử phạt theo các mức nêu
tại tiết 1.2.b, điểm 1, Mục I của Thông tư này.
Trường hợp chủ hàng không chấp hành quyết định xử lý của cơ quan thuế hoặc quá thời
hạn 01 ngày (một ngày) đối với hàng thực phẩm tươi sống, 05 ngày (năm ngày) đối với
các hàng hoá khác kể từ khi có quyết định xử lý mà chủ hàng không đến nộp thuế, nộp
phạt để nhận lại hàng, cơ quan thuế chuyển sang cơ quan tài chính đồng cấp, từ cấp
huyện trở lên để thành lập hội đồng bán đấu giá số hàng hoá tạm giữ để thực hiện cưỡng
chế thuế.
b. Kinh doanh mà không đăng ký nộp thuế, không kê khai nộp thuế với cơ quan thuế theo
quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật hiện hành về thuế (trừ trường hợp đăng ký,
kê khai quá thời hạn nêu tại tiết 1.1.a và tiết 1.2.a, điểm 1, Mục I của Thông tư này).
c. Các hành vi giả mạo trong kế toán dẫn đến khai man, trốn thuế, bao gồm:
- Giả mạo chứng từ kế toán, sổ kế toán; lập chứng từ khống; lập chứng từ sai với nội
dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh; giả mạo chữ ký, con dấu; ghi sổ khống không có chứng
từ kế toán chứng minh; lập hai hệ thống sổ kế toán có nội dung ghi khác nhau;
- Khai man số liệu và báo cáo số liệu kế toán sai sự thật; lập báo cáo tài chính không
đúng với sổ kế toán hoặc sai với thực tế.
2.3. Trường hợp tổ chức, cá nhân có hành vi vi phạm nêu tại các điểm 2.1, 2.2 trên đây
mà các hình thức và mức xử phạt đối với các hành vi này đã được quy định tại các Luật
thuế, Pháp lệnh thuế và pháp luật về các khoản thu nộp khác của ngân sách Nhà nước thì
sẽ bị áp dụng các hình thức và mức xử phạt mà các Luật thuế, Pháp lệnh thuế và pháp
luật về các khoản thu nộp khác của ngân sách Nhà nước đã có quy định.
2.4. Trường hợp tổ chức, cá nhân có một hành vi vi phạm pháp luật đồng thời được quy
định ở nhiều văn bản quy phạm pháp luật khác nhau nhưng hậu quả dẫn đến khai man,
trốn thuế thì ngoài việc bị truy thu đủ số thuế trốn còn bị xử phạt vi phạm về hành vi khai
man, trốn thuế. Nghiêm cấm việc chuyển sang áp dụng hình thức xử phạt, mức xử phạt
thấp hơn.
Thí dụ: Công ty A giả mạo một hoá đơn để trốn thuế (để được khấu trừ thuế đầu vào),
hành vi của Công ty A không có tình tiết tăng nặng. Trong trường hợp này Công ty A
phải bị truy thu đủ số tiền thuế đã khấu trừ, đồng thời bị xử phạt về hành vi khai man,
trốn thuế theo số lần tính trên số tiền thuế trốn.
Công ty A không bị xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực kế toán về hành vi giả
mạo chứng từ kế toán theo hướng dẫn tại điểm 3, Mục II của Thông tư số 89/2000/TT-
BTC ngày 28/8/2000 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 49/1999/NĐ-CP
của Chính phủ về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực kế toán.
2.5. Trường hợp khai man, trốn thuế với số lượng lớn hoặc đã bị xử phạt vi phạm hành
chính về hành vi khai man, trốn thuế mà còn vi phạm hoặc có hành vi vi phạm nghiêm
trọng khác thì cơ quan thu thuế chuyển hồ sơ cho Viện kiểm sát nhân dân cùng cấp đề
nghị truy cứu trách nhiệm hình sự theo quy định của pháp luật.
III. Sửa đổi, bổ sung một số nội dung tại điểm 1, Mục III của Thông tư số
128/1998/TT-BTC như sau:
1. Bỏ nội dung tiết 1.1, điểm 1, Mục III của Thông tư số 128/1998/IT-BTC về thẩm
quyền xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế của cán bộ thuế, trạm trưởng trạm
thuế, đội trưởng đội thuế.
2. Bỏ đoạn: "Đội trưởng các đội thuế xã, phường (liên xã, liên phường) được thành lập
theo Thông tư số 64 TC/TCCB ngày 29/10/1992 của Bộ Tài chính cũng có thẩm quyền
xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế như trạm trưởng trạm thuế theo quy định
tại khoản 1 Điều 7 Nghị định số 22/CP ngày 17/4/1996." tại tiết 1.3, điểm 1, Mục III của
Thông tư số 128/1998/ TT-BTC.
3. Chuyển các tiết 1.2 và tiết 1.3, điểm 1, Mục III của Thông tư số 128/1998/TT-BTC
thành các tiết 1.1 và tiết 1.2 mới, đồng thời bổ sung thêm tiết 1.3 mới vào điểm 1, Mục III
của Thông tư số 128/1998/TT-BTC như sau:
"1.3. Việc phân định quyền hạn xử phạt đối với các hành vi vi phạm hành chính trong
lĩnh vực kế toán dẫn đến khai man, trốn thuế được thực hiện như sau:
Tổ chức, cá nhân có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực kế toán hoặc
có chức năng thực hiện thanh tra, kiểm tra nếu phát hiện các hành vi vi phạm thuộc lĩnh
vực kế toán dẫn đến khai man, trốn thuế như hướng dẫn tại Mục II của Thông tư này thì
phải chuyển hồ sơ cho cơ quan thuế địa phương để xử lý theo các mức xử phạt đối với
hành vi khai man, trốn thuế."
IV. Tổ chức thực hiện:
Thông tư này có hiệu lực thi hành sau 15 ngày kể từ ngày ký. Các hướng dẫn khác tại
Thông tư số 128/1998/TT-BTC ngày 22 tháng 9 năm 1998 của Bộ Tài chính không trái
với các nội dung hướng dẫn tại Thông tư này thì vẫn còn hiệu lực thi hành.
Trong quá trình thực hiện nếu có vướng mắc, đề nghị phản ánh về Bộ Tài chính để
nghiên cứu sửa đổi, bổ sung.
Phạm Văn Trọng
(Đã ký)