Đề tài luận văn tốt nghiệp "Kế toán nguyên liệu vật liệu tại xí nghiệp X 18 - công ty Hà Thành -BQP"
Doanh nghiệp sản xuất là đơn vị trực tiếp tiến hành các hoạt động tạo ra sản phẩm .Một doanh nghiệp sản xuất muốn tồn tại và phát triển trong nền kinh tế thị trường , có tính cạnh tranh cao phải sản xuất ra được những sản phẩm có chất lượng cao và giá cả hợp lí .Như vậy doanh nghiệp phải khai thác tốt các nguồn lực tài chính , phải quản lí và sử dụng có hiệu quả những nguồn nguyên nhiên vật liệu...
BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP
KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT
LIỆU TẠI XÍ NGHIỆP X18 –
CÔNG TY HÀ THÀNH - BQP
Giáo viên hướng dẫn : Nguyễn Thu Thủy
Sinh viên thực hiện : Chu Thị Minh Luận
Lớp 38A7
Chu ThÞ Minh LuËn Líp 38A7
Môc lôc
Tt tªn tiªu ®Ò trang
1. Lêi nãi ®Çu 3
2. Ch−¬ng I : C¸c vÊn ®Ò chung vÒ kÕ to¸n NLVL 4
3. Kh¸i niÖm vμ ®Æc ®iÓm cña NLVL 4
4. Vai trß cña nguyªn liÖu vËt liÖu 4
5. Ph©n lo¹i nguyªn liÖu vËt liÖu 5
6. §¸nh gi¸ nguyªn liÖu vËt liÖu 6
7. NhiÖm vô cña kÕ to¸n NLVL 11
8. Thñ tôc nhËp kho NLVL 12
9. Thñ tôc xuÊt kho NLVL 13
10. C¸c chøng tõ kÕ to¸n cã liªn quan 13
11. Ph−¬ng ph¸p kÕ to¸n chi tiÕt NLVL 14
12. Ph−¬ng ph¸p thÎ song song 15
13. Ph−¬ng ph¸p sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn 16
14. Ph−¬ng ph¸p sæ sè d− 17
15. KÕ to¸n tæng hîp chi tiÕt NLVL 18
16. KÕ to¸n tæng hîp NLVL theo ph−¬ng ph¸p KKTX 18
17. KÕ to¸n tæng hîp NLVL theo ph−¬ng ph¸p KK§K 22
18. Ch−¬ng II : Thùc tÕ c«ng t¸c kÕ to¸n NLVL t¹i XN X -18 25
19. Qóa tr×nh ph¸t triÓn cña xÝ nghiÖp 25
20. Giíi thiÖu vÒ c«ng ty Hμ Thμnh 25
21. Giíi thiÖu vÒ xÝ nghiÖp X-18 25
22. Chøc n¨ng , nhiÖm vô , ®Æc ®iÓm ho¹t ®éng SXKD,XN X-18 26
23. C«ng t¸c tæ chøc qu¶n lÝ , s¶n xuÊt vμ tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n 27
24 Thùc tÕ c«ng t¸c kÕ to¸n NLVL t¹i xÝ nghiÖp 32
25. C«ng t¸c ph©n lo¹i NLVL 32
B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiÖp -1-
Chu ThÞ Minh LuËn Líp 38A7
26 . KÕ to¸n chi tiÕt NLVL 33
27. Thñ tôc nhËp NLVL vμ vÝ dô minh ho¹ 33
TT Tªn tiªu ®Ò Trang
28. Thñ tôc xuÊt kho NLVL vμ vÝ dô minh ho¹ 37
29. Ph−¬ng ph¸p kÕ to¸n chi tiÕt NLVL t¹i XN X-18 39
30. B¶ng tæng hîp nhËp -xuÊt tån NLVL 44
31. Ph−¬ng ph¸p tÝnh gi¸ gèc NLVL t¹i xÝ nghiÖp 45
32. KÕ to¸n tæng hîp nhËp , xuÊt kho NLVL 47
33. KÕ to¸n tæng hîp c¸c nghiÖp vô kinh tÕ chñ yÕu 47
34. KÕ to¸n tæng hîp hîp tr−êng hîp nhËp kho NLVL 47
35. KÕ to¸n tæng hîp tr−êng hîp xuÊt kho NLVL 52
36. Ch−¬ng III : nhËn xÐt vμ kiÕn nghÞ vÒ c«ng t¸c 60
kÕ to¸n NLVL t¹i xÝ nghiÖp X-18
37. NhËn xÐt chung vÒ kÕ to¸n NLVL t¹i xÝ nghiÖp 60
38. Nh÷ng −u ®iÓm vμ nh÷ng tån t¹i trong c«ng 61
t¸c kÕ to¸n NLVL t¹i xÝ nghiÖp X-18 .
39 . Mét sè kiÕn nghÞ ®Ó hoμn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n 63
ë xÝ nghiÖp X-18 .
40. KÕt luËn 64
41. NhËn xÐt cña ®¬n vÞ thùc tËp . 65
B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiÖp -2-
Chu ThÞ Minh LuËn Líp 38A7
LỜI NÓI ĐẦU
Doanh nghiệp sản xuất là đơn vị trực tiếp tiến hành các hoạt động tạo ra sản
phẩm .Một doanh nghiệp sản xuất muốn tồn tại và phát triển trong nền kinh tế
thị trường , có tính cạnh tranh cao phải sản xuất ra được những sản phẩm có
chất lượng cao và giá cả hợp lí .Như vậy doanh nghiệp phải khai thác tốt các
nguồn lực tài chính , phải quản lí và sử dụng có hiệu quả những nguồn nguyên
nhiên vật liệu …Bởi nguyên vật liệu là một trong những nhân tố chính để làm
ra sản phẩm . Một sản phẩm tốt phải được làm ra từ nguyên liệu vật liệu có chất
lượng , tuân theo đúng quá trình và quy cách tạo ra sản phẩm . Ngược lại
nguyên vật liệu không được bảo quản ở kiện quy định đem vào sản xuất sẽ tạo
ra những sản phẩm kém chất lượng . Nếu sản phẩm tốt giá thành thấp thì doanh
nghiệp sẽ bán được và ngược lại . Nếu lãng phí nguyên vật liệu sẽ làm cho giá
thành sản phẩm tăng ,chí phí sản xuất cũng tăng theo . Nguyên vật liệu kém
chất lượng ,thiếu nguyên vật liệu sẽ làm cho quá trình sản xuất phải ngừng lại .
Doanh nghiệp có thể không hoàn thành được hợp đồng đã kí kết với đối tác dẫn
đến làm ăn thua lỗ …Để khắc phục tất cả những ảnh hưởng của nguyên vật liệu
đối với chất lượng sản phẩm và quá trình sản xuất kinh doanh , cần phải tổ chức
tốt công tác kế toán nguyên liệu vật liệu . Vì kế toán nguyên vật liệu nhằm cung
cấp thông tin một cách khoa học cho công tác quản lí nguyên vật liệu cả về mặt
giá trị và hiện vật ở tất cả các khâu mua sắm , dự trữ , bảo quản , và sử dụng .
Từ các vấn đề đã phân tích ở trên ,chính là lí do em lựa chọn làm về đề tài
kế toán nguyên liệu vật liệu tại xí nghiệp X 18 - công ty Hà Thành -BQP để
làm báo cáo thực tập tốt nghiệp .Bản báo cáo này chắc chắn vẫn còn nhiều sai
xót cần phải góp ý và chỉnh sửa .Em rất mong nhận được sự giúp đỡ , chỉ bảo
của cô giáo.
B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiÖp -3-
Chu ThÞ Minh LuËn Líp 38A7
B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiÖp -4-
Chu ThÞ Minh LuËn Líp 38A7
CHƯƠNG I
C¸c vÊn ®Ò chung vÒ kÕ to¸n nguyªn liÖu vËt liÖu
1.KHÁI NIỆM ĐẶC ĐIỂM VAI TRÒ CỦA KẾ TOÁN NLVL :
1.1 Khái niệm đặc điểm của nguyên liệu vật liệu :
- Khái niệm :
Nguyên liệu vật liệu trong các doanh nghiÖp s¶n xuÊt là đối tượng lao động
- một trong ba yếu tố cơ bản để sử dụng trong quá trình s¶n xuÊt kinh doanh,
cung cấp dịch vụ - là cơ sở vật chất cấu tạo nên thực thể của sản phẩm .
-Đặc điểm : Nguyên liệu vật liệu
+ chỉ tham gia vào một chu k× s¶n xuÊt chế tạo sản phẩm và cung cấp dịch vụ
+ khi tham gia vào quá trình sản xuất nguyªn liÖu vËt liÖu thay đổi hoàn toàn
hình thái vật chất ban đầu và giá trị được chuyển toàn bộ,một lần vào chi phÝ
s¶n xuÊt kinh doanh .
1.2 Vai trò của NLVL trong quá trình sản xuất kinh doanh :
Nguyên vật liệu có vai trò là cở sở vật chất hình thành nên sản phẩm , là một
trong ba yếu tố không thể thiếu trong quá trình s¶n xuÊt kinh doanh .Việc
cung cấp nguyªn liÖu vËt liÖu có kịp thời hay không ,số lượng chủng loại có
phù hợp hay không, điều này ảnh hưởng trực tiếp tới quá trình s¶n xuÊt kinh
doanh .Mặt khác chi phí nguyªn liÖu vËt liÖu thường chiếm tỷ trọng rất lớn
trong tổng chi phÝ s¶n xuÊt . Vì vậy trong quá tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh cần
phải theo dõi quản lí chặt chẽ nguyªn liÖu vËt liÖu về cả mặt hiện vật và giá trị
ở tất cả các khâu mua sắm dự trữ, bảo quản và sử dụng .
- Ở khâu mua hàng phải quản lí việc thực hiện kế hoạch mua hàng về số
lượng , khối lượng ,chất lượng ,qui cách, phẩm chất ,chủng loạị, giá mua , chi
phí mua cũng như đảm bảo đúng tiến độ thời gian đáp ứng kịp thời nhu cÇu
cña s¶n xuÊt kinh doanh trong doanh nghiÖp .
B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiÖp -5-
Chu ThÞ Minh LuËn Líp 38A7
- Ở khâu bảo quản phải tổ chức tốt kho tàng bến bãi ,trang bị đầy đủ các
phương tiện đo lường cần thiết ,tổ chức và kiểm tra việc thực hiện chế độ bảo
quản víi từng lo¹i nguyªn liÖu vËt liÖu tr¸nh h− hỏng, mất m¸t đảm bảo an
toàn tμi s¶n.
-Ở khâu sử dụng đòi hỏi phải sử dụng hợp lí, tiết kiệm chấp hành tốt các định
mức dự toán nhằm tiết kiệm chi phí nguyªn liÖu vËt liÖu góp phần quan trọng
vào việc hạ giá thành sản phẩm , tăng doanh thu và tích luỹ cho đơn vị .
2. PHÂN LOẠI NGUYÊN LIỆU VẬT LIỆU :
2.1 Phân loại nguyên liệu vật liệu :
Trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh sö dông nhiÒu lo¹i, thø nguyªn
liÖu vËt liÖu cã vai trß, chøc n¨ng vμ cã ®Æc tÝnh lÝ ho¸ … kh¸c nhau . §ể
tiến hành công tác quản lí và hạch toán nguyªn liÖu vËt liÖu có hiệu quả thì cần
phải phân loại nguyªn liÖu vËt liÖu .
Phân loại nguyªn liÖu vËt liÖu là căn cứ vào vai trò các tiêu thức nhất định
để chia nguyªn liÖu vËt liÖu sử dụng trong doanh nghiÖp thành từng loại, từng
thứ , từng nhóm .
*Phân loại nguyªn liÖu vËt liÖu theo vai trò tác dụng của nguyªn liÖu vËt
liÖu trong quá tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh gồm :
-Nguyªn liÖu vËt liÖu chính : ( bao gồm cả nöa thμnh phÈm mua ngoài ) là
các nguyªn vËt liÖu khi tham gia vào quá trình s¶n xuÊt cấu thành thực thể vật
chất của sản phẩm .
- Nguyªn liÖu vËt liÖu phụ : là những nguyªn liÖu vËt liÖu khi tham gia vào
quá tr×nh s¶n xuÊt kh«ng cấu thành thực thể của sản phẩm nhưng có vai trò
nhất định và cần thiết trong quá tr×nh s¶n xuÊt .
Căn cứ vào công dụng NLVL phụ được chia thành các nhóm :
+ nhóm vËt liÖu làm tăng chất lượng nguyªn liÖu vËt liÖu chÝnh
+ nhóm vËt liÖu làm tăng chất lượng sản phẩm
+ nhóm vËt liÖu đảm bảo điều kiện cho quá trình s¶n xuÊt
B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiÖp -6-
Chu ThÞ Minh LuËn Líp 38A7
- nhiên liệu :là loại vËt liÖu phụ trong quá trình sử dụng có tác dụng cung cấp
nhiệt lượng . Nhiên liệu có thể tồn tại ở các thể rắn , thể lỏng ,thể khí.
- Phụ tùng thay thế : là những chi tiết phụ tùng máy móc thiết bị được dự trữ
để sử dụng cho việc thay thế ,sửa chữa các bộ phận của tμi s¶n cè ®Þnh h÷u
h×nh.
- VËt liÖu và thiết bị xây dựng cơ bản : là các vËt liÖu và thiết bị dùng cho
công tác xây dựng cơ bản để hình thành tài sản cố định .
- VËt liÖu khác bao gồm : Các lo¹i vËt liÖu chưa được phản ánh ở những lo¹i
vËt liÖu trªn .
§Ó phôc vô cho c«ng t¸c qu¶n lÝ vμ kÕ to¸n chi tiÕt nguyªn liÖu vËt liÖu
trong c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt ,cã thÓ c¨n cø vμo ®Æc tÝnh lÝ ho¸ cña tõng
lo¹i ®Ó chia thμnh tõng nhãm, tõng thø, nguyªn liÖu vËt liÖu .
2.2 Đánh giá nguyên liệu vật liệu:
- Nguyên tắc đánh giá nguyên liệu vật liệu :
Là dùng thước đo tiền tệ để biểu hiện giá trị của chúng theo những nguyªn
tắc nhất định .Về nguyên tắc kế toán hàng tồn kho (trong đó bao gồm cả
nguyªn liÖu vËt liÖu) phải được ghi nhận theo nguyên tắc giá gốc.Trường hợp
giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị
thuần có thể thực hiện được . Sổ danh điểm nguyªn liÖu vËt liÖu .
22.1 Đánh giá nguyên liệu vật liệu theo nguyên tắc giá gốc:
Gi¸ gốc hàng tồn kho bao gồm : chi phÝ mua, chi phÝ chế biến và c¸c chi phÝ
liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng
thái hiện tại .
Nguyªn liÖu vËt liÖu trong doanh nghiÖp ®−îc h×nh thμnh tõ nhiÒu
nguån kh¸c nhau, nªn néi dung c¸c yÕu tè cÊu thμnh gi¸ gèc cña nguyªn
liÖu vËt liÖu ®−îc x¸c ®Þnh theo tõng tr−¬ng hîp nhËp xuÊt
. Giá gốc của nguyªn liÖu vËt liÖu nhập kho :
- Giá gốc NLVL mua ngoài nhập kho được tính theo công thức sau:
B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiÖp -7-
Chu ThÞ Minh LuËn Líp 38A7
Giá gốc nguyên Giá mua ghi trên Các loại thuế Chi phi có
liệu,vật liệu mua = hoá đơn sau khi trừ + không được + liên quan
ngoài nhập kho đi các khoản chiết hoàn lại trực tiếp đến
khấu giảm giá việc mua hàng
Các chi phÝ có liên quan trùc tiÕp đến việc mua hàng bao gồm: chi phÝ vận
chuyển, bốc xếp,bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí khác có liên
quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho (chi phÝ bao bì, chi phÝ cña bé phËn
thu mua ®éc lËp ,chi phÝ thuê kho , thuê bãi … ) .
- Giá gốc của NLVL tự chế biến nhập kho được tính theo công thức :
Giá gốc nguyên liệu, Giá gốc nguyên liệu Chi phí
vật liệu nhập kho = vật liệu xuất kho + chế biến
Chi phÝ chế biến hàng tồn kho bao gồmnh÷ng chi phÝ có liên quan trực tiếp
đến sản phẩm s¶n xuÊt như :Chi phÝ nh©n c«ng trực tiếp ,chi phÝ s¶n xuÊt
chung cố định . Chi phÝ s¶n xuÊt chung biến đổi phát sinh trong quá trình
chế biến nguyªn liÖu vËt liÖu .
-Giá gốc NLVL thuê ngoài gia c«ng chÕ biÕn nhập kho được tính theo công
thức :
Chi phí vận
Giá gốc nguyên Giá gốc nguyên Tiền công Chuyển bốc dỡ
liệu vật liệu thuê = liệu vật liệu xuất + phải trả cho + và các chi phí
GCCB nhập kho kho thuê GCCB người chế biến có liên quan trực
tiếp khác.
- Giá gốc của NLVL nhận góp vốn liên doanh ,vốn cổ phần hoặc thu hồi
vốn góp :
B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiÖp -8-
Chu ThÞ Minh LuËn Líp 38A7
Được ghi nhận theo giá thực tế do Hội đồng định giá lại và đã được chấp
thuận cộng với các chi phÝ tiếp nhận (nếu có) .
- Giá gốc của nguyªn liÖu vËt liÖu nhận biếu tặng :
Giá gốc nguyên Giá trị hợp lí ban đầu Các chi phí khác có liên
liệu vật liệu = của những nguyên liệu + quan trực tiếp đến việc
nhập kho vật liệu tương đương tiếp nhận
-Giá gốc của nguyªn liÖu vËt liÖu được cấp :
Giá gốc nguyên Giá ghi trên sổ của đơn vị Chi phí vận chuyển
liệu, vật liệu = cấp trên hoặc giá được đánh + bốc dỡ, chi phí có
nhập kho giá lại theo giá trị thuần liên quan trực tiếp ≠
- Giá gốc của phế liệu thu hồi: Là giá ước tính theo giá trị thuần có thể thực
hiện được .
. Giá gốc của nguyªn liÖu vËt liÖu xuất kho :
Do gi¸ gèc cña nguyªn liÖu vËt liÖu nhËp kho tõ c¸c nguån nhËp kh¸c
nhau nh− ®· tr×nh bμy ë trªn ,®Ó tÝnh gi¸ gèc hμng xuÊt kho, kÕ to¸n cã thÓ
sö dông mét trong c¸c ph−¬ng ph¸p tÝnh gi¸ trÞ hμng tån kho sau :
- Phương pháp tính theo giá đích danh :
Giá trị thực tế của nguyªn liÖu vËt liÖu xuất kho tính theo giá thực tế của từng
lô hàng nhập . Áp dụng đối với những doanh nghiÖp sử dụng ít thø nguyªn
liÖu vËt liÖu có giá trị lớn và có thÓ nhËn diÖn ®−îc .
- Phương pháp bình quân gia quyền :
Giá trị của loại nguyªn liÖu vËt liÖu tồn kho được tính theo giá trị trung bình
của từng loại nguyªn liÖu vËt liÖu tồn kho tương tự đầu kỳ và giá trị từng loại
nguyªn liÖu vËt liÖu tồn kho được mua hoặc s¶n xuÊt trong kỳ (bình quân gia
B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiÖp -9-
Chu ThÞ Minh LuËn Líp 38A7
quyền cuối kỳ ). Giá trị trung bình có thể được tính theo thời kỳ hoặc mỗi khi lô
hàng về , phụ thuộc vào tình hình doanh nghiÖp (bình quân gia quyền sau mỗi
lần nhập ).
Giá trị thực tế Số lượng nguyên Đơn giá bình
Nguyên liệu, vật = liệu , vật liệu + quân gia quyền
liệu xuất kho xuất kho
Trong đó giá đơn vị bình quân có thể tính một trong các phương án sau :
Phương án 1: Tính theo giá bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ
Giá trị thực tế NLVL Giá trị thực tế NLVL
Đơn giá bình tồn kho đầu kỳ + nhập kho trong kỳ
quân gia quyền =
cả kỳ dự trữ Số lượng NLVL tồn Số lượng NLVL nhập
kho trước khi nhập + kho trong kỳ
Phương pháp 2: Tính theo giá bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập ( còn
gọi là giá bình quân gia quyền liên hoàn ) :
Giá trị thực tế NLVL Giá trị thực tế NLVL nhập
Đơn giá bình tồn kho trước khi nhập + kho của từng lần nhập
quân gia quyền =
sau mỗi lần nhập Số lượng NLVL tồn Số lượng NLVL nhập kho
kho trước khi nhập + của từng lần nhập
- Phương pháp nhập trước xuất trước :
Trong phương pháp này áp dụng dựa trên giả định là nguyªn liÖu vËt liÖu
tồn kho được mua trước hoặc s¶n xuÊt trước thì được xuất trước , và nguyªn
liÖu vËt liÖu tồn kho còn lại cuối kỳ là nguyªn liÖu vËt liÖu được mua hoặc
B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiÖp - 10 -
Chu ThÞ Minh LuËn Líp 38A7
s¶n xuÊt gần thời điểm cuối kỳ . Theo phương pháp này thì trị giá nguyªn liÖu
vËt liÖu xuất kho được tính theo giá của lô nguyªn liÖu vËt liÖu nhập kho tại
thời điÓm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ , giá trị của nguyªn liÖu vËt liÖu tồn kho
được tính theo giá của nguyªn liÖu vËt liÖu nhập kho ë thêi ®iÓm cuèi kú
hoÆc gÇn cuèi kú cßn tån kho .
- Ph−¬ng ph¸p nhËp sau xuÊt tr−íc :
Trong phương pháp này áp dụng dùa trªn giả định lμ nguyªn liÖu vËt liÖu
tồn kho được mua sau hoÆc s¶n xuÊt sau thì được xuất trước , và nguyªn liÖu
vËt liÖu tồn kho còn lại cuối kỳ là nguyªn liÖu vËt liÖu được mua hoÆc s¶n
xuÊt trước đó . Theo phương pháp này thì trị giá nguyªn liÖu vËt liÖu xuÊt
kho được tính theo giá của lô nguyªn liÖu vËt liÖu nhập sau hoặc gần sau cùng
, giá trị của nguyªn liÖu vËt liÖu tồn kho được tính theo giá trị của nguyªn liÖu
vËt liÖu nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho.
- Phương pháp giá hạch toán :
Áp dụng với những doanh nghiÖp có quy mô lớn, s¶n xuÊt nhiều mặt hàng
thường sử dụng nhiều lo¹i, nhãm, thø nguyªn liÖu vËt liÖu, hoạt động nhập,
xuất nguyªn liÖu vËt liÖu diễn ra th−êng xuyªn ,liên tục nếu áp dụng nguyên
tắc tính theo giá gốc (giá trị thực tế ) thì rất phức tạp,khó đảm bảo yêu cầu kịp
thời của kế toán . doanh nghiÖp có thể xây dựng hệ thống giá hạch toán để ghi
chép hàng ngày trên phiếu nhập,phiếu xuất,và sổ kế toán chi tiết nguyªn liÖu
vËt liÖu .
Giá hạch toán lμ gi¸ do kế toán của doanh nghiÖp tự xây dựng có thể là giá
kế hoạch, hoÆc giá trị thuần có thể thực hiện được trên thị trường .Giá hạch
toán được sử dụng thống nhất trong toàn doang nghiÖp và được sử dụng tương
đối æn định lâu dài.Trường hợp có sự biến động lớn về giá cả doanh nghiÖp
cần xây dựng lại hệ thống giá hạch toán .
Kế toán tổng hợp nguyªn liÖu vËt liÖu phải tuân thủ nguyên tắc tính theo giá
thực tế . Cuối tháng kế toán phải xác định hệ số chênh lệch giữa giá trị thực tế
B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiÖp - 11 -
Chu ThÞ Minh LuËn Líp 38A7
và giá trị hạch toán của từng thứ (nhóm hoặc loại ) nguyªn liÖu vËt liÖu để điều
chỉnh giá hạch toán xuất kho thành giá thực tế .
B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiÖp - 12 -
Chu ThÞ Minh LuËn Líp 38A7
Hệ số chênh lệch giữa giá thực tế và giá hạch toán của từng loại nguyên
liệu, vật liệu được tính theo công thức sau :
Giá trị thực tế NLVL Giá trị thực tế NLVL
Hệ số chênh tồn kho đầu kỳ + nhập kho trong kỳ
lệch giá =
Giá trị hạch toán NLVL Giá trị hạch toán NLVL
tồn kho đầu kỳ + nhập kho trong kỳ
Giá trị thực tế Giá trị hạch toán nguyên Hệ số chênh
nguyên liệu,vật = liệu,vật liệu xuất kho x lệch giá
liệu xuất kho
3 . NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU VẬT LIỆU:
Để phát huy vai trò và chức năng của kế toán trong công tác quản lí nguyªn
liÖu vËt liÖu trong doanh nghiÖp kế toán cần thực hiện tốt các nhiệm vụ cơ bản
sau :
- Tổ chức ghi chép,phản ánh chính xác kịp thời số lượng,khối lượng, phẩm
chất, quy cách và giá trị thực tế của từng loại , từng thứ nguyªn liÖu vËt liÖu
nhập, xuất và tồn kho.
- Vận dụng đúng đắn các phương pháp hạch toán , phương pháp tính giá
nguyªn liÖu vËt liÖu nhập,xuất kho . Hướng dẫn và kiểm tra các bộ phận phòng
ban chấp hành các nguyên tắc , thủ tục nhập xuất và thực hiện nghiêm chỉnh
chế độ chứng từ kế toán .
- Mở các loại Sổ (Thẻ ) kế toán chi tiết theo từng thứ nguyên liÖu, vật liệu
theo đúng chế độ và phương pháp quy định.
- Kiểm tra việc thực hiện kế hoạch mua hàng , tình hình dự trữ và sử dụng
nguyên vật liệu theo dự toán , tiêu chuẩn , định mức chi phí và phát hiện
B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiÖp - 13 -
Chu ThÞ Minh LuËn Líp 38A7
các trường hợp vật tư ứ đọng, hoặc bÞ thiếu hụt, tham ô, lãng phí ,xác định
nguyên nhân và biện pháp xử lí .
-Tham gia kiểm kê và đánh giá nguyªn liÖu vËt liÖu theo chế độ quy định của
nhà nước
- Cung cấp thông tin về tình hình nhập, xuất ,tồn kho nguyªn liÖu vËt liÖu phục
vụ công tác quản lí . Định kỳ tiến hành phân tích tình hình mua hàng , bảo quản
và sử dụng nguyªn liÖu vËt liÖu .
4. THỦ TỤC QUẢN LÍ NHẬP - XUẤT - TỒN KHO NGUYÊN LIỆU VẬT
LIỆU VÀ CÁC CHỨNG TỪ KẾ TOÁN CÓ LIÊN QUAN :
4.1 Thủ tục nhập kho :
Bộ phận cung cấp vật tư căn cứ theo kế hoạch mua hàng và hợp đồng mua
hàng đã kí kết , phiếu báo giá để tiến hành mua hàng .Khi hàng về tới nơi, nếu
xét thấy cần thiết có thể lập ban kiểm nghiệm để kiểm nhận và đánh giá hàng
mua về các mặt số lượng , khối lượng ,chất lượng và quy cách , căn cứ vào kết
quả kiểm nghiệm ban kiểm nghiệm lập" Biên bản kiểm nghiệm vật tư " .Sau đó
bộ phận cung cấp hàng lập " Phiếu n hập kho " trên cở sở hoá đơn , giấy báo
nhận hàng và biên bản kiểm nhận giao cho người mua hàng làm thủ tục nhập
kho .Thủ kho sau khi cân , đong
đo , đếm sẽ ghi số lượng thực nhập vào Phiếu nhập và sử dụng để phản ánh số
lượng nhập và tồn của từng thứ vật tư vào Thẻ kho,trường hợp phát hiện thừa
thiếu sai quy và phẩm chất Thủ kho phải báo cho bộ phận cung ứng biết và
cùng người giao lập biên bản .Hàng ngày hoặc định kỳ Thủ kho chuyển giao
Phiếu nhập kho cho kế toán vật tư làm căn cứ để ghi sổ kế toán .
4.2 Thủ tục xuất kho NLVL :
Căn cứ vào kế hoạch sản xuất kinh doanh các bộ phận sử dụng vật tư viết
phiếu xin lĩnh vật tư .Căn cứ vào Phiếu xin lĩnh vật tư bộ phận cung
cấp vật tư viÕt phiÕu xuất kho trình giám đốc duyệt .Căn cứ vào Phiếu xuất
kho, Thủ kho xuất vật liệu và ghi số thực xuất vào Phiếu xuất , sau đó ghi số
B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiÖp - 14 -
Chu ThÞ Minh LuËn Líp 38A7
lượng xuất và tồn kho của từng thứ vật tư vào Thẻ kho . Hàng ngày hoặc định
kỳ Thủ kho chuyển Phiếu xuất kho cho kế toán vật tư , kế toán tính giá hoàn
chỉnh Phiếu xuất để lấy số liệu ghi sổ kế toán .
4.3 Các chứng từ kế toán có liên quan :
- Chứng từ kế toán thống nhất bắt buộc :
Chứng từ kế toán sử dụng được quy định theo chế độ chứng từ kế toán ban
hành theo QĐ số 1141/ TC/ CĐKT ngày 1/11/1995 của Bộ trưởng Bộ tài chính
và các quyết định khác có liên quan , bao gồm :
+ Phiếu nhập kho ( mẫu số 01- VT )
+ Phiếu xuất kho ( mẫu số 02-VT )
+ Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ ( mẫu số 03-VT )
+ Biên bản kiểm kê vật tư , sản phẩm, hàng hoá ( mẫu số 08-VT)
+ Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho ( mẫu số 02- BH )
+ Hoá đơn bán hàng
+ Hoá đơn GTGT
§èi víi c¸c chøng tõ b¾t buéc sö dông thèng nhÊt theo quy ®Þnh cña nhμ
n−íc, ph¶i lËp kÞp thêi , ®Çy ®ñ theo quy ®Þnh vÒ mÉu biÓu , néi dung vμ
ph−¬ng ph¸p lËp . Doanh nghiÖp ph¶i chÞu tr¸ch nhiÖm vÒ tÝnh hîp lÝ, hîp
ph¸p cña chøng tõ vÒ c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh .Ngoμi ra tuú thuéc
vμo t×nh h×nh cô thÓ cña tõng doanh nghiÖp kÕ to¸n cã thÓ sö dông nh÷ng
chøng tõ sau :
- Các chứng từ hướng dẫn :
+ Phiếu xuất kho vật tư theo hạn mức ( mẫu 04-VT )
+ Biên bản kiểm nghiệm vật tư ( mẫu 05- VT )
+ Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ ( mẫu 07-VT )
5. PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN CHI TIẾT NLVL :
Nguyªn liÖu vËt liÖu sö dông trong doanh nghiÖp ®a d¹ng, phong phó vÒ
chñng lo¹i .§Ó phôc vô cho c«ng t¸c qu¶n lÝ nguyªn liÖu vËt liÖu trong
doanh nghiÖp ®¶m b¶o cho s¶n xuÊt kinh doanh ®−îc tiÕn hμnh nhÞp
B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiÖp - 15 -
Chu ThÞ Minh LuËn Líp 38A7
nhμng c©n ®èi , tr¸nh ø ®äng vËt t− ,®¶m b¶o an toμn tμi s¶n th× kÕ to¸n
ph¶i theo dâi chi tiÕt vÒ mÆt gi¸ trÞ còng nh− hiÖn vËt theo tõng kho vμ theo
tõng lo¹i , nhãm ,thø nguyªn liÖu vËt liÖu cã gi¸ trÞ, quy c¸ch ,chÊt l−îng
riªng biÖt .
KÕ to¸n cña doanh nghiÖp ph¶i tæ chøc hÖ thèng chøng tõ kÕ to¸n , më sæ
kÕ to¸n chi tiÕt cã liªn quan phï hîp víi t×nh h×nh thùc tÕ cña doanh
nghiÖp nh»m phôc vô cho c«ng t¸c qu¶n lÝ tμi s¶n nãi chung vμ qu¶n lÝ
nguyªn liÖu vËt liÖu nãi riªng .
HiÖn nay chÕ ®é kÕ to¸n quy ®Þnh viÖc h¹ch to¸n chi tiÕt nguyªn liÖu vËt
liÖu ®−îc thùc hiÖn ®ång thêi ë kho vμ ë phßng kÕ to¸n ®−îc tiÕn hμnh theo
c¸c ph−¬ng ph¸p sau :
- Ph−¬ng ph¸p thÎ song song
- Ph−¬ng ph¸p sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn
- Ph−¬ng ph¸p sæ sè d−
Mçi mét ph−¬ng ph¸p trªn ®Òu cã nh÷ng −u ®iÓm , nh−îc ®iÓm riªng
trong c«ng viÖc ghi chÐp, ph¶n ¸nh, kiÓm tra ®èi chiÕu sè liÖu . KÕ to¸n c¨n
cø vμo ®iÒu kiÖn cô thÓ tõng doanh nghiÖp vÒ quy m« chñng lo¹i vËt t− sö
dông, tr×nh ®é vμ yªu cÇu qu¶n lÝ , tr×nh ®é cña nh©n viªn kÕ to¸n , møc ®é
øng dông tin häc trong c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn liÖu vËt liÖu ®Ó ¸p dông
ph−¬ng ph¸p kÕ to¸n chi tiÕt nguyªn liÖu vËt liÖu thÝch hîp, ph¸t huy hiÖu
qu¶ cña c«ng t¸c kÕ to¸n .
B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiÖp - 16 -
Chu ThÞ Minh LuËn Líp 38A7
5.1 Phương pháp thẻ song song :
- Sơ đồ trình tự kế toán chi tiết VL theo phương pháp thẻ song song
(1)
Thẻ kho (1)
Chứng từ nhập Chứng từ xuất
(2) Sổ chi tiết (2)
vật liệu
(4)
Bảng tổng hợp N-X-T
(5)
Sổ tổng hợp
: ghi hμng ngμy
: ghi cuèi th¸ng
: ®èi chiÕu kiÓm tra
-Ưu điểm , nhược điểm :
+ Ưu điểm : Việc ghi sổ đơn giản , rõ ràng , dễ kiểm tra đối chiếu số liệu phát
hiện sai sót trong việc ghi chép và quản lí .
+ Nhược điểm : Việc ghi chép giữa kho và kế toán bị trùng lặp , việc kiểm tra
đối chiếu dồn hết vào cuối tháng không đảm bảo yêu cầu kịp thời của kế toán
B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiÖp - 17 -
Chu ThÞ Minh LuËn Líp 38A7
5.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển :
- Sơ đồ trình tự kế toán chi tiết vật tư theo phương pháp sổ đối chiếu luân
chuyển :
(1) (1)
Thẻ kho
(4)
Phiếu nhập Phiếu xuất
(2) (2)
Bảng kê (3)
Sổ đối chiếu (3) Bảng kê
nhập luân chuyển xuất
(5)
Sổ kế toán
tổng hợp
: Ghi hμng ngμy
: Ghi cuèi th¸ng
: ®èi chiÕu kiÓm tra
- Ưu điểm , nhược điểm :
+ Ưu điểm : giảm được khối lượng ghi sổ kế toán do chỉ ghi một lần vào cuối
tháng.
+ Nhược điểm : Việc ghi sổ kế toán vẫn bị trùng lặp với thể kho về mặt số
lượng . Việc kiểm tra , đối chiếu chỉ tiến hành vào kỳ kế toán do đó hạn chế
chức năng của kế toán .
B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiÖp 18
Chu ThÞ Minh LuËn Líp 38A7
5.3 Phương pháp sổ số dư ( mức dư ) :
- Sơ đồ trình tự kế toán chi tiết vật tư theo phương pháp sổ số dư :
(1) (1)
Chứng từ nhập Thẻ kho Chứng từ xuất
(2) ( 4) ( 2)
Bảng giao Bảng giao
Sổ số
nhận chứng nhận chứng
dư
từ nhập từ xuất
(6)
(3) Sổ tổng hợp (3)
N-X-T
(5)
Bảng luỹ kế
N-X-T
- Ưu điểm , nhược điểm :
+ Ưu điểm: giảm nhẹ khối lượng ghi chép hàng ngày , do kế toán chi tiết
NLVL chỉ theo dõi về mặt giá trị , tránh việc trùng lặp , công việc kế toán tiến
hành hàng ngày , kiểm tra , giám sát thường xuyên.
+Nhược điểm : khó phát hiện được nguyên nhân khi đối chiếu phát hiện ra sai
sót, yêu cầu trình độ quản lí của Thủ kho và Kế toán phải cao .
B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiÖp 19