Công văn 6873/TC/TCT của Bộ Tài chính
Công văn 6873/TC/TCT của Bộ Tài chính về việc hướng dẫn giải quyết các hồ sơ tồn đọng về xin miễn giảm thuế cước theo Hiệp định tránh đánh thuế hai lần
v¨n phßng quèc héi c¬ së d÷ liÖu luËt viÖt nam LAWDATA
C«ng v¨n
cña Bé Tµi chÝnh sè 6873 TC/TCT ngµy 22 th¸ng 6 n¨m 2004
vÒ viÖc híng dÉn gi¶i quyÕt c¸c hå s¬ tån ®éng vÒ
xin miÔn gi¶m thuÕ cíc theo HiÖp ®Þnh tr¸nh
®¸nh thuÕ hai lÇn
KÝnh göi: - Côc thuÕ c¸c tØnh, thµnh phè trùc thuéc TW
- HiÖp héi ®¹i lý hµng h¶i
- C¸c ®¹i lý hµng h¶i
Trong thêi gian võa qua, Bé Tµi chÝnh - Tæng côc ThuÕ ®· cã mét sè
c«ng v¨n híng dÉn vÒ viÖc miÒn gi¶m thuÕ cíc theo HiÖp ®Þnh tr¸nh ®¸nh
thuÕ hai lÇn (HiÖp ®Þnh thuÕ). §· cã nhiÒu ®¹i lý ®· lËp hå s¬ xin miÔn
gi¶m thuÕ cíc theo ®óng híng dÉn t¹i c¸c c«ng v¨n nµy. Ngµy 24/9/2003 Bé
Tµi chÝnh nhËn ®îc c«ng v¨n sè 274/CV-Visaba cña HiÖp héi ®¹i lý vµ m«i
giíi hµng h¶i ViÖt Nam kiÕn nghÞ mét sè víng m¾c liªn quan ®Õn thñ tôc
miÔn gi¶m thuÕ cíc theo HiÖp ®Þnh thuÕ. §Ó gi¶i quyÕt døt ®iÓm c¸c víng
m¾c cña c¸c ®Þa lý hµng h¶i, c¸c h·ng tµu níc ngoµi trong thêi gian qua vÒ
thñ tôc xin miÔn gi¶m thuÕ cíc theo HiÖp ®Þnh thuÕ, Bé Tµi chÝnh híng
dÉn nh sau:
I. Quy ®Þnh vÒ thuÕ cíc vµ ph¹m vi miÔn gi¶m
thuÕ cíc theo HiÖp ®Þnh thuÕ:
1. Quy ®Þnh vÒ thuÕ cíc:
C¨n cø Th«ng t sè 16/1999/TT/BTC ngµy 4/2/1999 cña Bé Tµi chÝnh h-
íng dÉn thùc hiÖn thuÕ cíc ®èi víi ho¹t ®éng kinh doanh vËn chuyÓn hµng
h¸o b»ng tµu biÓn cña c¸c h·ng vËn t¶i níc ngoµi vµo ViÖt Nam khai th¸c vËn
t¶i th×:
1.1. §èi tîng nép thuÕ cíc: lµ c¸c tæ chøc, c¸ nh©n níc ngoµi cã ho¹t
®éng kinh doanh vËn chuyÓn hµng hãa b»ng tµu biÓn tõ c¸c c¶ng biÓn ViÖt
Nam ra níc ngoµi, hoÆc gi÷a c¸c c¶ng biÓn ViÖt Nam, Th«ng t sè
16/1999/TT-BTC ngµy 4/2/1999 cña Bé Tµi chÝnh kh«ng ¸p dông ®èi víi c¸c
tæ chøc, c¸ nh©n kinh doanh vËn t¶i biÓn ®îc thµnh lËp vµ ho¹t ®éng theo
luËt ph¸p ViÖt Nam.
1.2. TiÒn cíc vËn chuyÓn lµm c¨n cø tÝnh thuÕ cíc lµ toµn bé tiÒn cíc
thu ®îc tõ ho¹t ®éng vËn chuyÓn hµng hãa tõ c¶ng xÕp hµng cña ViÖt Nam
®Õn c¶ng cuèi cïng bèc dì hµng hãa ®ã (bao gåm c¶ tiÒn cíc cña c¸c l« hµng
ph¶i chuyÓn t¶i qua c¸c c¶ng trung gian) vµ/hoÆc tiÒn cíc thu ®îc do vËn
chuyÓn hµng hãa gi÷a c¸c c¶ng ViÖt Nam.
1.3. ThuÕ suÊt thuÕ cíc lµ 3% trong ®ã c¨n cø x¸c ®Þnh møc miÔn
gi¶m theo quy ®Þnh cña HiÖp ®Þnh thuÕ lµ 1%.
2. Ph¹m vi miÔn gi¶m thuÕ cíc theo HiÖp ®Þnh thuÕ:
2
C¨n cø tõng HiÖp ®Þnh thuÕ ViÖt Nam ®· ký kÕt vµ cã hiÖu lùc, ph¹m
vi miÔn gi¶m thuÕ cíc theo HiÖp ®Þnh lµ 1% hoÆc 0,5% thuÕ TNDN trong
3% thuÕ cíc.
II. Quy ®Þnh chung vÒ thñ tôc hå s¬ miÔn thuÕ
cíc theo HiÖp ®Þnh thuÕ:
Quy ®Þnh vÒ thñ tôc hå s¬ miÔn thuÕ cíc theo HiÖp ®Þnh thuÕ hiÖn
t¹i ®ang ®îc híng dÉn ë c¸c Th«ng t cña Bé Tµi chÝnh sè 95/1997/TT/BTC
ngµy 29/12/1997, Th«ng t sè 37/2000/TT/BTC ngµy 5/5/2000 vµ Th«ng t 52
TC/TCT ngµy 16/8/1997 ®· ®îc cô thÓ hãa t¹i c¸c c«ng v¨n sè 713 TC/TCT
ngµy 22/1/2002 cña Bé Tµi chÝnh, c«ng v¨n sè 4870 TCT/HTQT ngµy
25/12/2002, c«ng v¨n sè 1635 TCT/HTQT ngµy 13/5/2003 cña Tæng côc
thuÕ vÒ viÖc gi¶i quyÕt víng m¾c miÔn gi¶m thuÕ cíc theo HiÖp ®Þnh
thuÕ. §©y lµ nh÷ng thñ tôc cÇn thiÕt ®Ó c¬ quan thuÕ cã c¨n cø xÐt miÔn
gi¶m thuÕ phï hîp víi tõng HiÖp ®Þnh thuÕ gi÷a ViÖt Nam vµ c¸c níc, cô thÓ:
- §¬n xin miÒn gi¶m cã ®Çy ®ñ th«ng tin vÒ h·ng tµu, ®iÒu kho¶n ¸p
dông HiÖp ®Þnh thuÕ vµ cam ®oan kª khai ®óng cña ®èi tîng ®øng ®¬n;
- GiÊy ñy quyÒn cña h·ng tµu níc ngoµi cho ®¹i lý tµu biÓn ViÖt Nam
hoÆc mét ®èi tîng ®¹i diÖn hîp ph¸p ®øng ®¬n xin miÔn gi¶m thuÕ;
- GiÊy chøng nhËn c tró thuÕ lµ ®Ó x¸c ®Þnh ®óng ®îc hiÖp ®Þnh
thuÕ ViÖt Nam ®· ký víi níc nµo ®Ó ¸p dông cho phï hîp;
- GiÊy ®¨ng ký kinh doanh hoÆc ®¨ng ký thuÕ lµ ®Ó x¸c ®Þnh ®óng
ph¹m vi vµ ®iÒu kho¶n cã liªn quan cña HiÖp ®Þnh;
- Chøng tõ ®iÒu hµnh tµu vµ b¶ng kª tæng hîp doanh thu thuéc diÖn
miÔn gi¶m cña tõng tµu ®Ó x¸c ®Þnh ®óng ®èi tîng ®îc hëng miÔn gi¶m
thuÕ lµ ngêi ®iÒu hµnh trùc tiÕp (vËn t¶i cã ph¬ng tiÖn) vµ sè thuÕ ®îc
miÔn gi¶m phï hîp víi ph¹m vi ¸p dông §iÒu 8 - VËn t¶i quèc tÕ, HiÖp ®Þnh
tr¸nh ®¸nh thuÕ hai lÇn.
III. Híng dÉn xö lý c¸c hå s¬ xin miÔn gi¶m
thuÕ theo HiÖp ®Þnh tån ®äng tõ n¨m 1999-2001:
1. §¬n gi¶n hãa thñ tôc hå s¬ xin miÒn gi¶m thuÕ cíc theo HiÖp ®Þnh:
- C¸c ®¹i lý (h·ng tµu) ®îc phÐp sö dông giÊy x¸c nhËn cña c¶ng vô vÒ
c¸c tµu cña h·ng tµu vµo c¶ng ViÖt Nam (gåm c¸c néi dung tªn ®¹i lý, tªn tµu,
h·ng tµu ®iÒu hµnh, ngµy vµo/rêi c¶ng) thay cho viÖc xuÊt tr×nh c¸c chøng tõ
®iÒu hµnh tµu theo quy ®Þnh hiÖn hµnh. Do ®ã, ®¹i lý (h·ng tµu) ®îc phÐp
lùa chän cung cÊp mét trong c¸c chøng tõ tµu ®¹i lý (h·ng tµu) cã lµ: b¶n sao
c«ng chøng hoÆc b¶n sao cã x¸c nhËn cña ®¹i lý (h·ng tµu) cña giÊy ®¨ng ký
tµu; b¶n sao c«ng chøng hoÆc b¶n sao cã x¸c nhËn cña ®¹i lý (h·ng tµu) cña
hîp ®ång thuª tµu; b¶n chÝnh hoÆc b¶n sao cã x¸c nhËn cña c¶ng vô giÊy
phÐp khai th¸c tµu ®Þnh tuyÕn; b¶n chÝnh hoÆc b¶n sao cã x¸c nhËn cña
c¶ng vô giÊy phÐp tµu vµo c¶ng; b¶n chÝnh giÊy x¸c nhËn cña c¶ng vô vÒ
c¸c tµu cña h·ng vµo c¶ng ViÖt Nam.
3
- GiÊy chøng nhËn c tró thuÕ (®· hîp ph¸p hãa l·nh sù): chÊp nhËn giÊy
chøng nhËn c tró thuÕ kh«ng ghi râ n¨m nhng ph¶i ®îc cÊp trong hoÆc sau
giai ®o¹n 1999-2001. Quy ®Þnh nµy chØ ¸p dông ®èi víi c¸c hå s¬ xin ¸p
dông HiÖp ®Þnh giai ®o¹n 1999-2001. §èi víi c¸c hå s¬ tõ n¨m 2002, ¸p dông
theo quy ®Þnh hiÖn hµnh (tøc lµ giÊy x¸c nhËn c tró thuÕ ph¶i ghi râ n¨m c
tró t¹i níc n¬i cÊp giÊy).
- §Ó t¹o thuËn lîi cho c¸c h·ng tµu cã ®¹i lý chÝnh/trô së chÝnh cña ®¹i lý
vµ c¸c ®¹i lý phô/chi nh¸nh t¹i nhiÒu ®Þa ph¬ng ë ViÖt Nam, c¸c ®¹i lý/h·ng
tµu nép b¶n chÝnh giÊy x¸c nhËn c tró vµ giÊy kinh doanh ®· hîp ph¸p hãa
l·nh sù cho Côc thuÕ n¬i h·ng tµu cã ®¹i lý chÝnh/trô së chÝnh cña ®¹i lý vµ
b¶n sao (cã dÊu sao y cña ®¹i lý chÝnh hoÆc b¶n sao ®· c«ng chøng) t¹i c¸c
Côc thuÕ n¬i h·ng tµu cã ®¹i lý phô/chi nh¸nh vµ ghi râ n¬i ®· nép b¶n chÝnh
trong ®¬n xin ¸p dông HiÖp ®Þnh.
2. Xö lý sè thuÕ cíc cßn tån ®äng giai ®o¹n 1999-2001
Tõ thùc tÕ khã kh¨n cña mét sè ®¹i lý, do kh«ng lu gi÷ ®ñ c¸c chøng tõ
quy ®Þnh t¹i thñ tôc hå s¬ nªu trªn vµ cha h¹ch to¸n râ c¸c kho¶n thu hé, chi
hé cho h·ng tµu níc ngoµi, viÖc xö lý tån ®äng trªn c¬ së xem xÐt hå s¬ thùc
tÕ xin miÔn cña c¸c ®¹i lý (h·ng tµu) cô thÓ nh sau:
2.1. §èi víi c¸c h·ng tµu ®Þnh tuyÕn ®· thanh lý hîp ®ång ®¹i lý víi c¸c
doanh nghiÖp ViÖt Nam lµm ®¹i lý tµu biÓn tríc n¨m 2002 vµ c¸c h·ng tµu
kh«ng ®Þnh tuyÕn:
Trªn c¬ së thùc tÕ c¸c ®¹i lý khã cã thÓ liªn hÖ víi c¸c h·ng tµu ®Ó hoµn
tÊt hå s¬ xin miÔn gi¶m thuª cíc theo HiÖp ®Þnh, Bé Tµi chÝnh kh«ng xö lý
truy thu sè thuÕ cíc cßn nî cña c¸c h·ng tµu trong giai ®o¹n 1999-2001. Tuy
nhiªn, c¸c ®¹i lý cã tr¸ch nhiÖm göi hå s¬ ®Õn Côc thuÕ trùc tiÕp qu¶n lý gi¶i
tr×nh râ lý do vµ cung cÊp cho Côc thuÕ c¸c tµi liÖu sau:
- GiÊy x¸c nhËn c tró thuÕ, giÊy ®¨ng ký kinh doanh hoÆc ®¨ng ký thuÕ
(nÕu cã);
- B¶n sao c«ng chøng hîp ®ång vµ biªn b¶n thanh lý hîp ®ång ®¹i lý;
- Tªn, ®Þa chØ doanh nghiÖp ViÖt Nam lµm ®¹i lý míi cña h·ng tµu
(nÕu cã);
- C¸c th«ng tin chi tiÕt vÒ h·ng tµu t¹i níc ngoµi (tªn, ®Þa chØ, m· sè
thuÕ); vµ
- B¶ng tæng hîp sè thuÕ cíc vµ tiÒn lu container cßn nî.
Côc thuÕ xem xÐt thùc tÕ ®Ó gi¶i quyÕt gi¶m nî thuÕ cíc (sau khi ®èi
chiÕu sè liÖu trªn b¶ng tæng hîp cña ®¹i lý víi sè liÖu Côc thuÕ qu¶n lý).
§ång thêi, Côc thuÕ tËp hîp th«ng tin vÒ h·ng tµu níc ngoµi vµ sè thuÕ miÔn
thùc tÕ b¸o c¸o Tæng côc ThuÕ ®Ó thùc hiÖn viÖc trao ®æi th«ng tn víi c¬
quan thuÕ níc ngoµi.
2.2. §èi víi c¸c h·ng tµu ®Þnh tuyÕn ®ang ho¹t ®éng t¹i ViÖt Nam th«ng
qua c¸c doanh nghiÖp ViÖt Nam lµ ®¹i lý tµu biÓn:
Trªn c¬ së c«ng v¨n sè 713 TC/TCT ngµy 22/1/2002 cña Bé Tµi chÝnh
híng dÉn tr×nh tù, thñ tôc miÔn gi¶m 1% thuÕ cíc cho c¸c ®¹i lý tµu biÓn vµ
4
h·ng tµu ¸p dông cho quyÕt to¸n thuÕ cíc cho n¨m 2001, Tæng côc ThuÕ
kh«ng truy thu sè thuÕ cíc nî cña c¸c n¨m 1999, 2000.
C¸c Côc thuÕ xÐt hå s¬ xin miÔn thuÕ cíc cho n¨m 2001 cña c¸c ®¹i lý
(h·ng tµu) trªn c¬ së ®· cã ®ñ c¸c chøng tõ quy ®Þnh. C¨n cø b¶ng kª sè thuÕ
cíc cßn nî n¨m 2001 cho tõng tµu, Côc thuÕ xö lý trªn c¬ së cã chøng tõ ®iÒu
hµnh tµu nh sau:
- §èi víi nh÷ng tµu cã chøng tõ ®iÒu hµnh tµu: Côc thuÕ xÐt miÔn thuÕ
toµn bé sè thuÕ cíc nî n¨m 2001 cña nh÷ng tµu ®ã.
- §èi víi nh÷ng tµu kh«ng cã chøng tõ ®iÒu hµnh tµu: Côc thuÕ xö lý
truy thu toµn bé sè thuÕ cíc nî n¨m 2001 cña nh÷ng tµu ®ã. Sè thuÕ cíc truy
thu ®îc chia ®Òu cho 6 th¸ng vµ kú truy nép ®Çu tiªn thùc hiÖn tõ th¸ng 7
n¨m 2004. Sau nµy, nÕu c¸c ®¹i lý (h·ng tµu) cã bæ sung ®îc chøng tõ tµu th×
sÏ ®îc hoµn thuÕ hoÆc bï trõ sè thuÕ ph¶i nép kú sau.
VÝ dô: Doanh nghiÖp A lµm ®¹i lý cho h·ng tµu B thuéc níc ®· ký HiÖp
®Þnh víi ViÖt Nam cã 10 tµu vËn t¶i quèc tÕ ph¸t sinh cíc t¹i ViÖt Nam giai
®o¹n 1999-2001 vµ A xuÊt tr×nh ®îc 3 chøng tõ tµu. Côc thuÕ miÔn toµn bé
sè thuÕ cßn nî cña 10 tµu trong giai ®o¹n 1999-2000. Trªn c¬ së xem xÐt ®ñ
hå s¬ yªu cÇu vµ b¶ng kª sè thuÕ cíc cßn nî n¨m 2001, Côc thuÕ miÒn toµn
bé sè thuÕ cíc cßn nî cña 3 tµu cã chøng tõ tµu vµ xö lý truy thu sè thuÕ cíc
nî n¨m 2001 cña 7 tµu kh«ng cã chøng tõ tµu. Sè thuÕ cíc nî truy thu chia
®Òu cho 6 th¸ng vµ kú truy nép ®Çu tªn thùc hiÖn tõ th¸ng 7 n¨m 2004. NÕu
®Õn th¸ng 9 n¨m 2004, A bæ sung 2 chøng tõ tµu, Côc thuÕ sÏ bï trõ sè thuÕ
®· truy thu cña 2 tµu nµy vµo sè thuÕ cíc ph¶i nép kú sau cña A.
Trêng hîp c¸c h·ng tµu lµ ®èi tîng c tró thuÕ t¹i Sing-ga-po, Na-uy, Anh,
§an M¹ch, U-Crai-na, Ên §é, Canada vµ §µi Loan (lµ c¸c HiÖp ®Þnh thuÕ
®ang cã hiÖu lùc, trong ®ã §iÒu 8 quy ®Þnh cho miÔn thuÕ ®èi víi tiÒn lu
container) th× thu nhËp tõ tiÒn lu container cña c¸c h·ng tµu nµy còng ®îc xÐt
theo hå s¬ xin miÒn gi¶m thuÕ cíc theo HiÖp ®Þnh trªn c¬ së nguyªn t¾c
container ®i kÌm víi tµu ®ang xem xÐt miÔn gi¶m thuÕ cíc theo b¶ng kª ®îc
lËp theo c«ng v¨n sè 4870 TCT/HTQT ngµy 25/12/2002 vµ 1635 TCT/HTQT
ngµy 13/5/2002 cña Tæng côc thuÕ.
3. Híng dÉn x¸c ®Þnh doanh thu tÝnh thuÕ cíc vµ thu c¸c kho¶n thu
nhËp kh¸c ngoµi cíc phÝ:
Doanh thu tÝnh thuÕ cíc lµ cíc phÝ vµ c¸c phô phÝ kh¸c cÊu thµnh trong
gi¸ cíc mµ ngêi thuª vËn chuyÓn ph¶i tr¶ - t¬ng tù kh¸i niÖm “cíc phÝ” ®· ghi
t¹i VËn ®¬n cña c¸c h·ng tµu (tøc lµ bao gåm cíc thuÇn vµ phô phÝ biÕn
®éng gi¸ nhiªn liÖu, phô phÝ rñi ro chiÕn tranh). Trªn c¬ së nµy, Côc thuÕ
kiÓm tra, x¸c ®Þnh l¹i doanh thu mµ c¸c ®¹i lý ®· kª khai nép thuÕ cíc. Trêng
hîp doanh thu tÝnh thuÕ ®¹i lý kª khai lµ cíc thuÇn (kh«ng bao gåm c¸c phô
phÝ) tøc lµ ®· t¸ch mét sè chi phÝ ra khái cíc ®Ó gi¶m sè thuÕ cíc ph¶i nép,
®Ò nghÞ Côc thuÕ truy thu toµn bé sè thuÕ cíc ®· khai thiÕu vµ ph¹t hµnh
chÝnh c¸c ®¹i lý nµy ngay sau khi ra QuyÕt ®Þnh miÔn 1% thuÕ cíc theo
HiÖp ®Þnh thuÕ.
Trêng hîp h·ng tµu ph¸t sinh c¸c kho¶n thu nhËp kh¸c ngoµi cíc phÝ nh
tiÒn lu container (®èi víi nh÷ng HiÖp ®Þnh kh«ng quy ®Þnh cho miÔn thuÕ
®èi víi tiÒn lu container), thu nhËp tõ thanh lý container, phÝ chøng tõ. v.v...,
®Ò nghÞ Côc thuÕ truy thu theo c¸c quy ®Þnh t¹i Th«ng t sè 169/1998/TT-
5
BTC ngµy 22/12/1998 cña Bé Tµi chÝnh (5% thuÕ Thu nhËp doanh nghiÖp)
chia ®Òu cho 6 th¸ng thùc hiÖn ngay sau khi ra QuyÕt ®Þnh miÔn 1% thuÕ
cíc theo HiÖp ®Þnh thuÕ.
IV. QuyÕt to¸n thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ®èi víi ho¹t ®éng
vËn t¶i biÓn quèc tÕ theo hiÖp ®Þnh thuÕ tõ n¨m 2002 trë vÒ
sau:
1. C¸c ®¹i lý (h·ng tµu) cã tr¸ch nhiÖm quyÕt to¸n thuÕ cíc tõ n¨m 2002
trë vÒ sau víi Côc thuÕ theo ®óng quy ®Þnh t¹i c«ng v¨n sè 713 TC/TCT
ngµy 22/1/2002 (®îc chi tiÕt t¹i c«ng v¨n sè 4870 TCT/HTQT ngµy 25/12/2002
vµ c«ng v¨n sè 1635 TCT/HTQT ngµy 13/5/2003) vµ híng dÉn ®¬n gi¶n hãa
thñ tôc t¹i ®iÓm III.1 cña c«ng v¨n nµy.
2. ViÖc x¸c ®Þnh doanh thu tÝnh thuÕ cíc vµ thu c¸c kho¶n thu nhËp
kh¸c ngoµi cíc phÝ ®îc thùc hiÖn theo néi dung híng dÉn t¹i môc III.3 cña
c«ng v¨n nµy.
Bé Tµi chÝnh th«ng b¸o ®Ó Côc thuÕ, HiÖp héi vµ c¸c ®¹i lý hµng h¶i
thùc hiÖn.
