Thông tư số 164/2009/TT-BTC
Thông tư của Bộ Tài chính số 164/2009/TT-BTC ngày 13/8/2009 Hướng dẫn
về thuế thu nhập cá nhân đối với người trúng thưởng trong các trò chơi
tại Điểm vui chơi giải trí có thưởng
Nguyễn Hữu Đức….http://love.easyvn.com/nguyenhuuduc 2009
Thông tư của Bộ Tài chính số 164/2009/TT-BTC ngày 13/8/2009 Hướng dẫn
về thuế thu nhập cá nhân đối với người trúng thưởng trong các trò chơi
tại Điểm vui chơi giải trí có thưởng
Căn cứ Luật thuế thu nhập cá nhân (TNCN) số 04/2007/QH12 ngày 21 tháng
11 năm 2007 và Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/9/2008 của Chính phủ
quy định chi tiết một số điều của Luật thuế TNCN;
Căn cứ Nghị định số 118/2008/NĐ-CP ngày 27/11/2008 của Chính phủ quy
định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Bộ Tài chính;
Căn cứ Quuyết định số 32/2003/QĐ-TTg ngày 27/2/2003 của Thủ tướng Chính
phủ về việc ban hành quy chế về hoạt động kinh doanh trò chơi điện tử có
thưởng dành cho người nước ngoài.
Căn cứ Quyết định số 91/2005/QĐ-BTC ngày 8/12/2005 của Bộ Tài chính về
việc ban hành Quy chế quản lý Tài chính đối với hoạt động kinh doanh trò chơi
có thưởng và Quyết định số 84/2007/QĐ-BTC ngày 17/10/2007 của Bộ Tài
chính về việc ban hành Quy chế quản lý tài chính đối với hoạt động kinh doanh
trò chơi có thưởng (sửa đổi, bổ sung).
Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế TNCN đối với người trúng thưởng trong các
trò chơi có thưởng như sau:
Điều 1. Phạm vi điều chỉnh
Thông tư này hướng dẫn việc xác định thu nhập tính thuế, đăng ký thuế, khấu
trừ thuế, khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuế đối với thu nhập từ trúng thưởng
trong các hình thức trò chơi tại Điểm vui chơi giải trí có thưởng gồm: hình thức
chơi giữa cá nhân với máy chơi có nhân viên phục vụ, hình thức chơi giữa các cá
nhân với nhau có nhân viên phục vụ thu tiền hồ, hình thức một hoặc nhiều cá
nhân chơi với máy chơi tự động không có nhân viên phục vụ, hình thức trúng
thưởng từ giải thưởng tích luỹ (jackpot), các giải thưởng định kỳ cho khách may
mắn và các hình thức chơi khác tại Điểm vui chơi giải trí có thưởng.
Điều 2. Đối tượng áp dụng
Thông tư này được áp dụng đối với:
- Người trúng thưởng trong các hình thức trò chơi tại Điểm vui chơi giải trí có
thưởng do các tổ chức kinh doanh được phép kinh doanh theo quy định của Pháp
luật.
Nguyễn Hữu Đức….http://love.easyvn.com/nguyenhuuduc 2009
- Tổ chức kinh doanh được phép kinh doanh Điểm vui chơi giải trí có thưởng
theo quy định của Pháp luật.
Điều 3. Các khái niệm sử dụng trong Thông tư
- “Người trúng thưởng” là cá nhân tham gia trò chơi có thưởng và trúng
thưởng theo điều kiện giải thưởng của trò chơi.
- “Trò chơi có thưởng” là các trò chơi theo quy định tại điểm 1 Điều 2 Quy
chế quản lý tài chính đối với hoạt động kinh doanh trò chơi có thưởng ban hành
kèm theo Quyết định số 91/2005/QĐ-BTC ngày 8/12/2005 của Bộ trưởng Bộ Tài
chính.
- “Đồng tiền quy ước” là các đồng chíp, đồng chíp trung gian và đồng xèng
theo quy định tại điểm 2 Điều 2 Quy chế quản lý tài chính đối với hoạt động
kinh doanh trò chơi có thưởng ban hành kèm theo Quyết định số 91/2005/QĐ-
BTC của Bộ trưởng Bộ Tài chính.
- “Điểm vui chơi giải trí có thưởng” là địa điểm theo quy định tại điểm 5
Điều 2 Quy chế quản lý tài chính đối với hoạt động kinh doanh trò chơi có
thưởng ban hành kèm theo Quyết định số 91/2005/QĐ-BTC của Bộ trưởng Bộ
Tài chính.
- “Một cuộc chơi” được xác định như sau:
+ Đối với hình thức chơi bằng đồng tiền quy ước, cuộc chơi được bắt đầu
khi người chơi vào Điểm vui chơi giải trí có thưởng và kết thúc khi người chơi
đó ra khỏi Điểm vui chơi giải trí có thưởng.
+ Đối với hình thức chơi với máy chơi tự động bằng tiền mặt thì cuộc chơi
được bắt đầu khi người chơi nạp tiền vào máy chơi (Key in/Cash in) và kết thúc
khi người chơi rút tiền khỏi máy chơi (Cash out).
+ Đối với trúng thưởng từ giải thưởng tích luỹ (jackpot), các giải thưởng định
kỳ cho khách chơi may mắn và các hình thức tương tự khác mỗi lần trúng
thưởng được coi là một cuộc chơi riêng biệt.
- “Đơn vị chi trả” là tổ chức kinh doanh Điểm vui chơi giải trí có thưởng theo
quy định của Pháp luật.
Điều 4. Căn cứ tính thuế
Căn cứ tính thuế là thu nhập tính thuế và thuế suất
1. Thu nhập tính thuế
Nguyễn Hữu Đức….http://love.easyvn.com/nguyenhuuduc 2009
a) Thu nhập tính thuế là phần giá trị vượt trên 10 triệu đồng của thu nhập từ
trúng thưởng trong một cuộc chơi.
b) Thu nhập từ trúng thưởng trong một cuộc chơi là chênh lệch giữa số tiền
mặt người chơi nhận lại trừ đi số tiền mặt đã chi ra trong một cuộc chơi.
Công thức tính thu nhập từ trúng thưởng như sau:
Thu nhập Số tiền mặt người chơi Số tiền mặt người chơi
từ trúng = nhận lại trong một cuộc - đã chi ra trong một cuộc
thưởng chơi chơi
c) Trường hợp thu nhập từ trúng thưởng là ngoại tệ thì phải quy đổi ra đồng
Việt Nam theo tỷ giá ngoại tệ do Ngân hàng Nhà nước công bố có hiệu lực tại
thời điểm phát sinh thu nhập.
d) Cách xác định số tiền mặt nhận lại và số tiền mặt đã chi ra trong một cuộc
chơi như sau :
- Đối với hình thức chơi bằng đồng tiền quy ước:
+ Số tiền mặt người chơi nhận lại trong một cuộc chơi là tổng giá trị các lần
người chơi đổi đồng chíp/xèng lấy tiền mặt trong suốt một cuộc chơi.
+ Số tiền mặt đã chi ra trong một cuộc chơi là tổng giá trị các lần người chơi
đổi tiền mặt lấy đồng chíp/xèng trong suốt một cuộc chơi.
Số tiền mặt nhận lại và số tiền mặt đã chi ra trong một cuộc chơi được xác
định căn cứ vào Hoá đơn đổi tiền cho khách (mẫu 03 Ban hành kèm theo Quyết
định số 91/2005/QĐ-BTC ngày 8/12/2005 của Bộ trưởng Bộ Tài chính) và các
hoá đơn, chứng từ theo quy định của Pháp luật kế toán hiện hành.
Ví dụ1: Ông A từ lúc vào cho đến lúc ra khỏi Điểm vui chơi giải trí có thưởng
đã thực hiện 3 lần đổi tiền mặt lấy đồng chíp, tổng giá trị của cả 3 lần là 500
USD và thực hiện 2 lần đổi đồng chíp lấy tiền mặt, tổng giá trị cả 2 lần đổi là
700 USD. Căn cứ các lần đổi tiền thì thu nhập từ trúng thưởng và thu nhập tính
thuế của Ông A được xác định như sau :
. Thu nhập từ trúng thưởng = 700 USD – 500 USD = 200 USD.
. Thu nhập tính thuế = 200 USD x tỷ giá USD/VND – 10 triệu đồng
- Đối với hình thức chơi với máy chơi tự động bằng tiền mặt:
+ Số tiền mặt người chơi nhận lại trong một cuộc chơi là tổng giá trị số tiền
rút khỏi máy chơi (Cash out) khi kết thúc một cuộc chơi trừ đi phần giải thưởng
tích luỹ (nếu có).
Nguyễn Hữu Đức….http://love.easyvn.com/nguyenhuuduc 2009
+ Số tiền mặt đã chi ra trong một cuộc chơi là tổng giá trị các lần nạp tiền
mặt vào máy chơi (Key in/Cash in) trong suốt một cuộc chơi.
Riêng đối với hình thức trúng thưởng từ giải thưởng tích luỹ (jackpot), các
giải thưởng định kỳ cho khách may mắn và các hình thức tương tự khác thì thu
nhập từ trúng thưởng là toàn bộ giá trị giải thưởng chưa trừ bất cứ một khoản
chi phí nào khác.
Ví dụ 2 : Ông B chơi trực tiếp với máy chơi tự động dùng tiền mặt. Trong
một cuộc chơi Ông B đã thực hiện 2 lần nạp tiền (Key in), tổng giá trị các lần
nạp tiền (Key in) là 300 USD. Khi kết thúc cuộc chơi Ông B rút toàn bộ số tiền
còn lại khỏi máy chơi (Cash out), tổng số tiền mặt còn lại (Cash out) là 1.500
USD. Trong cuộc chơi đó ông B còn trúng thêm phần thưởng từ giải thưởng tích
luỹ (jackpot) là 1.000 USD (Giá trị giải thưởng jackpot đã được cộng dồn trong
số tiền Cash out). Căn cứ số tiền nạp vào và số tiền rút ra thì thu nhập từ trúng
thưởng và thu nhập tính thuế của Ông B bao gồm 02 khoản như sau :
(1) Thu nhập trúng thưởng từ giải thưởng tích luỹ (jackpot) của Ông B là toàn
bộ giá trị giải thưởng tích luỹ (jackpot) :
- Thu nhập từ trúng thưởng = 1.000 USD
- Thu nhập tính thuế = 1.000 USD x tỷ giá USD/VND – 10 triệu đồng.
(2) Thu nhập trúng thưởng từ cuộc chơi với máy chơi tự động của Ông B là :
- Thu nhập từ trúng thưởng = 1.500 USD-1.000 USD-300 USD=200 USD.
- Thu nhập tính thuế = 200 USD x tỷ giá USD/VND - 10 triệu đồng.
2. Thuế suất
Thuế suất thuế TNCN đối với thu nhập từ trúng thưởng trong các trò chơi tại
Điểm vui chơi giải trí có thưởng là 10%.
Điều 5. Đăng ký thuế, khấu trừ thuế, khai thuế, nộp thuế, quyết toán
thuế
1. Đăng ký thuế
Người trúng thưởng trong các trò chơi tại Điểm vui chơi giải trí có thưởng
không phải đăng ký thuế.
2. Khấu trừ thuế
Việc khấu trừ thuế TNCN sẽ do đơn vị chi trả thực hiện đồng thời với việc
chi trả thu nhập cho người trúng thưởng. Số thuế khấu trừ được xác định theo
công thức sau :
Nguyễn Hữu Đức….http://love.easyvn.com/nguyenhuuduc 2009
Số thuế TNCN khấu trừ = Thu nhập tính thuế x Thuế suất.
Trường hợp người nộp thuế có yêu cầu thì đơn vị chi trả cấp chứng từ khấu
trừ thuế cho người nộp thuế theo quy định.
3. Khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuế
Đơn vị chi trả thực hiện khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuế theo quy định tại
điểm 2.1, mục II, phần D Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 của Bộ
Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và
hướng dẫn thi hành Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/9/2008 của Chính
phủ quy định chi tiết một số điều của Luật thuế Thu nhập cá nhân.
Điều 6. Tổ chức thực hiện
1. Cơ quan thuế các cấp có trách nhiệm phổ biến, hướng dẫn các tổ chức kinh
doanh Điểm vui chơi có thưởng thực hiện theo nội dung Thông tư này, kiểm tra
và xử lý các vi phạm của tổ chức kinh doanh và người nộp thuế.
2. Tổ chức kinh doanh Điểm vui chơi giải trí có thưởng hoạt động theo quy
định tại Quyết định số 32/2003/QĐ-TTg ngày 27/2/2003 của Thủ tướng Chính
phủ phải có trách nhiệm :
a) Thực hiện đầy đủ các quy định của Quy chế quản lý tài chính đối với hoạt
động kinh doanh trò chơi có thưởng ban hành kèm theo Quyết định số
91/2005/QĐ-BTC ngày 8/12/2005 và Quyết định số 84/2007/QĐ-BTC ngày
17/10/2007 của Bộ Tài chính.
b) Niêm yết công khai quy định về khấu trừ thuế và người chơi phải đổi toàn
bộ đồng chíp/xèng còn lại lấy tiền mặt trước khi ra khỏi Điểm vui chơi giải trí
có thưởng để làm căn cứ xác định thu nhập tính thuế TNCN.
3. Việc xác định thu nhập tính thuế đối với người trúng thưởng trong các trò
chơi tại Điểm vui chơi giải trí có thưởng trước ngày thông tư này có hiệu lực
thực hiện theo hướng dẫn tại Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 của
Bộ Tài chính nêu trên.
4. Thông tư này có hiệu lực thi hành sau 45 ngày kể từ ngày ký. Bãi bỏ nội
dung hướng dẫn liên quan đến xác định thu nhập tính thuế đối với người trúng
thưởng trong Điểm vui chơi giải trí có thưởng hướng dẫn tại điểm 6.1, khoản
6, mục II, phần B Thông tư 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 của Bộ Tài chính.
Trong quá trình thực hiện phát sinh vướng mắc đề nghị có ý kiến về Bộ Tài
chính để được giải quyết kịp thời./.
Nguyễn Hữu Đức….http://love.easyvn.com/nguyenhuuduc 2009