Thông tư 32/2007/TT_BTC
Thông tư của chính phủ quy định chi tiết thi hành luật thuế giá trị gia tăng và luật sửa đổi, bổ sung một số điều của luật thuế giá trị gia tăng
BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
---------- Độc lập - Tự do – Hạnh phúc
Số: 32/2007/TT-BTC ---------------------------------------
Hà Nội, ngày 9 tháng 4 năm 2007
THÔNG TƯ
Hướng dẫn thi hành Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003,
Nghị định số 148/2004/NĐ-CP ngày 23/7/2004 và Ngh ị định số
156/2005/NĐ-CP ngày 15/12/2005 của Chính phủ quy đ ịnh chi ti ết
thi hành Luật thuế giá trị gia tăng và Luật sửa đ ổi,
bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng
----------------------
Căn cứ Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) số 02/1997/QH9 ngày 10
tháng 5 năm 1997;
Căn cứ Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia
tăng số 07/2003/QH11 ngày 17 tháng 6 năm 2003;
Căn cứ Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003 của Chính
phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế giá trị gia tăng và Luật sửa đổi,
bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng;
Căn cứ Nghị định số 148/2004/NĐ-CP ngày 23/7/2004 của Chính
phủ về sửa đổi, bổ sung khoản 1 Điều 7 Nghị định số 158/2003/NĐ-CP
ngày 10/12/2003 quy định chi tiết thi hành Luật thuế giá trị gia tăng và
Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng;
Căn cứ Nghị định số 156/2005/NĐ-CP ngày 15/12/2005 của Chính
phủ sửa đổi, bổ sung các Nghị định quy định chi tiết thi hành Luật thuế
tiêu thụ đặc biệt và Luật thuế giá trị gia tăng;
Căn cứ Nghị định số 77/2003/NĐ-CP ngày 1/7/2003 của Chính phủ
quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, cơ cấu tổ chức của Bộ Tài
chính;
Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành về thuế giá trị gia tăng (GTGT)
như sau:
A- PHẠM VI ÁP DỤNG THUẾ GTGT
I- Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế GTGT :
1- Đối tượng chịu thuế GTGT:
Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất,
kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua
1
của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế
GTGT nêu tại Mục II, Phần A Thông tư này.
2- Đối tượng nộp thuế GTGT:
Các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá,
dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình
thức, tổ chức kinh doanh (gọi chung là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá
nhân khác có nhập khẩu hàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế
GTGT (gọi chung là người nhập khẩu) đều là đối tượng nộp thuế GTGT.
Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ bao gồm:
2.1- Các tổ chức kinh doanh được thành lập và đăng ký kinh doanh
theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay là Luật
Doanh nghiệp) và Luật Hợp tác xã;
2.2- Các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã
hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân
dân, tổ chức sự nghiệp và các tổ chức khác;
2.3- Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước ngoài
tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam
(nay là Luật đầu tư); các tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt động kinh
doanh ở Việt Nam nhưng không thành lập pháp nhân tại Việt Nam;
2.4- Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập và các
đối tượng kinh doanh khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập khẩu.
II- Đối tượng không chịu thuế GTGT:
1. Hàng hóa, dịch vụ sau đây không thuộc diện chịu thuế
GTGT:
1.1- Sản phẩm trồng trọt (bao gồm cả sản phẩm rừng trồng), chăn
nuôi; thuỷ sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản
phẩm khác hoặc mới qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự
sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu.
Các sản phẩm mới qua sơ chế thông thường chưa chế biến ở mức
độ cao hơn hoặc chế biến thành các sản phẩm khác được xác định như
sau:
a- Đối với sản phẩm trồng trọt là các sản phẩm mới được phơi, sấy
khô, làm sạch, bảo quản tươi bằng hoá chất, bóc vỏ, phân loại và đóng
gói.
b- Đối với sản phẩm chăn nuôi; thuỷ sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt
là các sản phẩm mới được phơi, sấy khô, làm sạch, ướp đông, ướp muối,
phân loại và đóng gói.
2
1.2- Sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng, như: trứng giống,
con giống, cây giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền ở các
khâu nuôi trồng, nhập khẩu và kinh doanh thương mại. Sản phẩm giống
vật nuôi, cây trồng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT là sản phẩm
do các cơ sở nhập khẩu, kinh doanh thương mại có giấy đăng ký kinh
doanh giống vật nuôi, cây trồng do cơ quan quản lý nhà nước cấp. Đối
với sản phẩm là giống vật nuôi, cây trồng thuộc loại nhà nước ban hành
tiêu chuẩn, chất lượng phải đáp ứng các điều kiện do nhà nước quy định.
1.3- Sản phẩm muối bao gồm: muối sản xuất từ nước biển, muối
mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt.
1.4- Hàng hoá nhập khẩu sau đây thuộc đối tượng không chịu thuế
GTGT:
a- Thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng nằm trong
dây chuyền công nghệ và vật tư xây dựng thuộc loại trong nước chưa sản
xuất được nhập khẩu để tạo tài sản cố định của doanh nghiệp;
b- Thiết bị, máy móc, vật tư, phương tiện vận tải thuộc loại trong
nước chưa sản xuất được nhập khẩu để sử dụng trực tiếp vào hoạt động
nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ;
c- Máy bay, dàn khoan, tàu thuỷ thuộc loại trong nước chưa sản
xuất được thuê của nước ngoài dùng cho sản xuất, kinh doanh.
d- Thiết bị, máy móc, phụ tùng, phương tiện vận tải chuyên dùng và
vật tư cần thiết để tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dò, phát triển mỏ
dầu khí; phụ tùng, khí tài máy bay, thiết bị đặc chủng chuyên dùng cho
máy bay (loại trong nước chưa sản xuất được).
Trường hợp cơ sở sản xuất, kinh doanh nhập khẩu dây chuyền
thiết bị, máy móc đồng bộ thuộc diện không chịu thuế GTGT theo hướng
dẫn tại điểm 1.4 này, nhưng trong dây chuyền đồng bộ đó có cả loại thiết
bị, máy móc trong nước đã sản xuất được thì toàn bộ dây chuyền thiết bị,
máy móc đồng bộ này không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng.
Doanh nghiệp nêu tại điểm 1.4 này bao gồm các doanh nghiệp thành
lập theo Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay là Luật Doanh nghiệp), Luật
Doanh nghiệp, Luật Hợp tác xã; các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước
ngoài và bên nước ngoài tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật Đầu tư
nước ngoài tại Việt Nam (nay là Luật Đầu tư); các tổ chức, cá nhân nước
ngoài hoạt động kinh doanh ở Việt Nam nhưng không thành lập pháp nhân
tại Việt Nam.
Ví dụ1: Công ty Dệt A nhập khẩu một số máy dệt loại trong nước
chưa sản xuất được, trong đó có cả một số mô tơ điện đồng bộ của máy
dệt là loại trong nước đã sản xuất được thì mô tơ nhập khẩu đồng bộ này
cũng không chịu thuế GTGT.
3
Để xác định hàng hóa thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT ở
khâu nhập khẩu quy định tại điểm này, cơ sở nhập khẩu phải xuất trình
cho cơ quan Hải quan các hồ sơ sau:
+ Hợp đồng nhập khẩu.
Trường hợp nhập khẩu uỷ thác phải có thêm Hợp đồng uỷ thác
nhập khẩu.
Trường hợp cơ sở đã trúng thầu cung cấp hàng hóa cho các đối
tượng, sử dụng cho các mục đích quy định tại điểm này phải có thêm
Giấy báo trúng thầu và hợp đồng bán cho các doanh nghiệp theo kết quả
đấu thầu.
Trường hợp Công ty cho thuê tài chính nhập khẩu để cho thuê tài
chính phải có thêm Hợp đồng cho thuê tài chính.
Trường hợp nhập khẩu để nghiên cứu khoa học và phát triển công
nghệ phải có thêm Văn bản của cơ quan có thẩm quyền giao nhiệm vụ
cho các tổ chức thực hiện các chương trình, dự án, đề tài nghiên cứu khoa
học và phát triển công nghệ hoặc Hợp đồng khoa học và công nghệ giữa
bên đặt hàng và bên nhận đặt hàng thực hiện hợp đồng khoa học và công
nghệ.
+ Xác nhận của Giám đốc doanh nghiệp hoặc thủ trưởng cơ quan
nghiên cứu khoa học về các loại hàng hóa nhập khẩu để sử dụng làm tài
sản cố định; sử dụng trực tiếp vào hoạt động nghiên cứu khoa học và phát
triển công nghệ; sử dụng vào hoạt động thăm dò, phát triển mỏ dầu khí;
là loại chuyên dùng cho máy bay.
Riêng đối với máy bay, giàn khoan, tầu thuỷ thuê của nước ngoài,
loại trong nước chưa sản xuất được, dùng cho sản xuất, kinh doanh không
phải nộp thuế GTGT, các cơ sở đi thuê chỉ phải xuất trình cho cơ quan
Hải quan hợp đồng thuê ký với nước ngoài.
Các loại hàng hoá nhập khẩu trên thuộc loại trong nước chưa sản
xuất được cần nhập khẩu được xác định căn cứ vào danh mục các loại
máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải chuyên dùng, vật tư xây dựng, vật
tư, phụ tùng trong nước đã sản xuất được do Bộ Kế hoạch và Đầu tư ban
hành.
1.5- Nhà ở thuộc sở hữu Nhà nước do nhà nước bán cho người đang
thuê theo quy định tại Nghị định số 61/CP ngày 5/7/1994 của Chính phủ về
mua bán và kinh doanh nhà ở.
1.6- Chuyển quyền sử dụng đất.
1.7- Dịch vụ tín dụng và quỹ đầu tư bao gồm hoạt động cho vay
vốn, bảo lãnh cho vay, chiết khấu thương phiếu và giấy tờ có giá trị như
tiền, bán tài sản đảm bảo tiền vay để thu hồi nợ, cho thuê tài chính của
4
các tổ chức tài chính tín dụng tại Việt Nam; các hoạt động chuyển
nhượng vốn theo quy định của Luật Doanh nghiệp, Luật Hợp tác xã, Luật
Doanh nghiệp Nhà nước (nay là Luật Doanh nghiệp); hoạt động kinh
doanh chứng khoán, bao gồm môi giới, tự doanh, quản lý danh mục đầu
tư, bảo lãnh phát hành, tư vấn đầu tư chứng khoán.
1.8- Bảo hiểm nhân thọ; bảo hiểm học sinh và các dịch vụ bảo
hiểm con người như bảo hiểm tai nạn thuỷ thủ, thuyền viên, bảo hiểm tai
nạn con người (bao gồm cả bảo hiểm tai nạn, sinh mạng, kết hợp nằm
viện), bảo hiểm tai nạn hành khách, bảo hiểm khách du lịch, bảo hiểm tai
nạn lái - phụ xe và người ngồi trên xe, bảo hiểm cho người đình sản, bảo
hiểm trợ cấp nằm viện phẫu thuật, bảo hiểm sinh mạng cá nhân, bảo
hiểm người sử dụng điện và các bảo hiểm khác liên quan đến con người;
bảo hiểm vật nuôi, cây trồng, bảo hiểm nông nghiệp khác và các loại bảo
hiểm không nhằm mục đích kinh doanh như bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y
tế, bảo hiểm lao động.
1.9- Dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng dịch bệnh, dịch vụ sinh
đẻ có kế hoạch, dịch vụ điều dưỡng sức khoẻ, phục hồi chức năng cho
người bệnh và dịch vụ thú y.
1.10- Các sản phẩm, dịch vụ thuộc lĩnh vực văn hoá, nghệ thuật,
thể dục, thể thao dưới đây:
a- Hoạt động văn hoá, triển lãm và thể dục, thể thao, tổ chức luyện
tập, thi đấu mang tính phong trào, quần chúng, không thu tiền hoặc có thu
tiền dưới hình thức bán vé vào xem, thu tiền luyện tập nhưng không nhằm
mục đích kinh doanh. Các khoản doanh thu khác như: bán hàng hoá, cho
thuê sân bãi, gian hàng tại hội chợ, triển lãm... phải chịu thuế GTGT.
b- Hoạt động biểu diễn nghệ thuật như: tuồng, chèo, cải lương, ca,
múa, nhạc, kịch, xiếc; hoạt động biểu diễn nghệ thuật khác và dịch vụ tổ
chức biểu diễn nghệ thuật của các nhà hát hoặc đoàn tuồng, chèo, cải
lương, ca, múa, nhạc, kịch, xiếc có giấy phép hoạt động do cơ quan Nhà
nước có thẩm quyền cấp.
c- Sản xuất phim các loại (phim đã ghi hình) không phân biệt chủ
đề, loại hình phim.
d- Nhập khẩu phim đã ghi hình, phát hành và chiếu phim nhựa, phim
vi-đi-ô tài liệu: Đối với phim nhựa không phân biệt chủ đề, loại phim;
Đối với phim ghi trên băng hình, đĩa hình chỉ là phim tài liệu, phóng sự,
khoa học. Loại phim và chủ đề phim được xác định theo các quy định của
Bộ Văn hoá và Thông tin.
5
1.11- Dạy học, dạy nghề bao gồm: dạy văn hóa, ngoại ngữ, tin học,
dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, thể dục, thể thao, nuôi dạy trẻ và
dạy các nghề khác nhằm đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ văn hoá,
kiến thức chuyên môn nghề nghiệp cho mỗi người.
1.12- Phát sóng truyền thanh, truyền hình theo chương trình, bằng
nguồn tiền Ngân sách Nhà nước (NSNN) cấp.
1.13- Xuất bản, nhập khẩu và phát hành:
a- Báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, bao gồm cả hoạt động truyền
trang báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành.
b- Sách chính trị là sách tuyên truyền đường lối chính trị của Đảng
và Nhà nước phục vụ nhiệm vụ chính trị theo chuyên đề, chủ đề, phục vụ
các ngày kỷ niệm, ngày truyền thống của các tổ chức, các cấp, các ngành,
địa phương; các loại sách thống kê, tuyên truyền phong trào người tốt việc
tốt; sách in các bài phát biểu, nghiên cứu lý luận của lãnh đạo Đảng và
Nhà nước.
c- Sách giáo khoa (kể cả dưới dạng băng hoặc đĩa ghi tiếng, ghi
hình, dữ liệu điện tử) là sách dùng để giảng dạy và học tập trong tất cả
các cấp từ mầm non đến phổ thông trung học (bao gồm cả sách tham
khảo dùng cho giáo viên và học sinh phù hợp với nội dung chương trình
giáo dục).
d- Sách giáo trình là sách dùng để giảng dạy và học tập trong các
trường đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp và dạy nghề.
đ- Sách văn bản pháp luật (sách in các văn bản pháp luật, các Văn
kiện, Nghị quyết, văn bản pháp quy khác) là sách in các văn bản quy phạm
pháp luật của Nhà nước.
e- Sách khoa học kỹ thuật là sách dùng để giới thiệu, hướng dẫn
những kiến thức khoa học, kỹ thuật có quan hệ trực tiếp đến sản xuất và
các ngành khoa học, kỹ thuật.
g- Sách in bằng chữ dân tộc thiểu số bao gồm cả sách in song ngữ
chữ phổ thông và chữ dân tộc thiểu số.
h- Tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động là tranh, ảnh, áp phích,
các loại tờ rơi, tờ gấp phục vụ cho mục đích tuyên truyền, cổ động, khẩu
hiệu, ảnh lãnh tụ, Đảng kỳ, Quốc kỳ, Đoàn kỳ, Đội kỳ.
i- In tiền và các chứng chỉ có giá trị như tiền (séc, trái phiếu, ngân
phiếu, tín phiếu ...); tiền mặt từ nước ngoài chuyển về Việt Nam.
k- Băng, đĩa âm thanh hoặc ghi hình, ghi nội dung các loại sách, báo,
tạp chí, bản tin nêu tại điểm 1.13 này.
6
1.14- Dịch vụ công cộng về vệ sinh, thoát nước đường phố và khu
dân cư, duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên, cây xanh đường phố, chiếu
sáng công cộng, dịch vụ tang lễ. Các dịch vụ nêu tại điểm này không phân
biệt nguồn kinh phí chi trả.
a- Dịch vụ công cộng về vệ sinh, thoát nước đường phố và khu dân
cư bao gồm các hoạt động thu, dọn, xử lý rác và chất phế thải, thoát
nước, xử lý nước thải cho các tổ chức, cá nhân. Nếu cơ sở kinh doanh tận
dụng chất phế thải để sản xuất ra sản phẩm khác để bán thì các sản
phẩm này sẽ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo hướng dẫn tại
mục II, phần A Thông tư này hoặc chịu thuế GTGT theo hướng dẫn tại
mục II, phần B Thông tư này. Trường hợp cơ sở kinh doanh cung cấp các
dịch vụ về vệ sinh, thoát nước cho các tổ chức, cá nhân như lau dọn, vệ
sinh văn phòng ... thì các dịch vụ này thuộc đối tượng chịu thuế GTGT
theo thuế suất 10% hướng dẫn tại điểm 3.27, mục II, phần B Thông tư
này.
b- Duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên, cây xanh đường phố bao
gồm hoạt động quản lý, trồng cây, chăm sóc cây, bảo vệ chim, thú ở các
công viên, vườn thú, khu vực công cộng, vườn quốc gia.
c- Chiếu sáng công cộng bao gồm chiếu sáng đường phố, ngõ, xóm
trong khu dân cư, vườn hoa, công viên.
d- Dịch vụ tang lễ bao gồm các hoạt động cho thuê nhà, xe ô tô phục
vụ tang lễ của các tổ chức làm dịch vụ tang lễ, mai táng, hoả táng.
1.15- Duy tu, sửa chữa, phục chế, xây dựng các công trình văn hóa,
nghệ thuật, công trình phục vụ lợi ích công cộng, cơ sở hạ tầng và nhà
tình nghĩa bằng nguồn vốn đóng góp của nhân dân và vốn viện trợ nhân
đạo, kể cả trường hợp được Nhà nước cấp hỗ trợ một phần vốn không
quá 30% tổng số vốn thực chi cho công trình.
1.16- Vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt, xe điện của
các cơ sở vận tải xe buýt, xe điện được thành lập và hoạt động theo quy
chế của Bộ Giao thông vận tải phục vụ nhu cầu đi lại của nhân dân có lộ
trình trong phạm vi tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương, nối các thành
phố, thị xã, huyện, khu công nghiệp, khu du lịch và chạy tuyến lân cận có
lộ trình đi từ các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương đến các tỉnh lân
cận, các khu công nghiệp, khu du lịch, trong đó điểm đầu, điểm cuối và lộ
trình của một tuyến không vượt quá 2 tỉnh, thành phố; nếu điểm đầu hoặc
điểm cuối thuộc đô thị loại đặc biệt thì tuyến không vượt quá 3 tỉnh,
thành phố như quy định tại điểm b và điểm c Khoản 2 Điều 3 quy định về
quản lý vận tải khách công cộng bằng xe buýt ban hành kèm theo Quyết
định số 34/2006/QĐ-BGTVT ngày 16/10/2006 của Bộ trưởng Bộ Giao
thông vận tải với tuyến đường, điểm đỗ, thời gian chạy, giá vé cước do
cấp có thẩm quyền quy định.
7
1.17- Điều tra cơ bản của Nhà nước do NSNN cấp phát kinh phí để
thực hiện (bao gồm điều tra, thăm dò địa chất khoáng sản, tài nguyên
nước, khí tượng thuỷ văn, môi trường; đo đạc, lập bản đồ);
1.18- Tưới, tiêu nước phục vụ sản xuất nông nghiệp; nước sạch do
tổ chức, cá nhân tự khai thác tại địa bàn miền núi, hải đảo, vùng sâu, vùng
xa để phục vụ cho sinh hoạt ở nông thôn, miền núi, hải đảo, vùng sâu,
vùng xa.
1.19- Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh.
a- Danh mục vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an
ninh quy định tại Phụ lục số 3 ban hành kèm theo Thông tư này.
Các vũ khí, khí tài này thuộc diện không chịu thuế giá trị gia tăng
theo hướng dẫn tại điểm này phải là các sản phẩm hoàn chỉnh, đồng bộ
hoặc các bộ phận, linh kiện, bao bì chuyên dùng để lắp ráp, bảo quản sản
phẩm hoàn chỉnh. Trường hợp vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc
phòng, an ninh phải sửa chữa thì dịch vụ sửa chữa vũ khí, khí tài do các
doanh nghiệp của Bộ Quốc phòng, Bộ Công an thực hiện không thuộc
diện chịu thuế GTGT.
b- Vũ khí, khí tài (kể cả vật tư, máy móc, thiết bị, phụ tùng) chuyên
dùng phục vụ cho quốc phòng, an ninh nhập khẩu thuộc diện được miễn
thuế nhập khẩu theo quy định của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu
hoặc nhập khẩu theo hạn ngạch hàng năm được Thủ tướng Chính phủ
phê duyệt thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
Hồ sơ, thủ tục đối với vũ khí, khí tài nhập khẩu không phải chịu
thuế GTGT ở khâu nhập khẩu theo đúng nội dung quy định về thủ tục hồ
sơ miễn thuế, xét miễn thuế, hoàn thuế nhập khẩu hiện hành.
1.20- Hàng nhập khẩu trong các trường hợp sau: hàng viện trợ nhân
đạo, viện trợ không hoàn lại (bao gồm cả hàng hoá nhập khẩu thuộc
nguồn vốn ODA không hoàn lại), quà tặng cho cơ quan Nhà nước, tổ chức
chính trị, tổ chức chính trị-xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề
nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; quà biếu, quà tặng cho cá nhân ở Việt
Nam; đồ dùng của các tổ chức, cá nhân nước ngoài theo tiêu chuẩn miễn
trừ ngoại giao; hàng mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế;
hàng là đồ dùng của người Việt Nam định cư ở nước ngoài khi về nước
mang theo.
Mức hàng hoá nhập khẩu thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT ở
khâu nhập khẩu theo mức miễn thuế nhập khẩu quy định tại Luật thuế
xuất khẩu, thuế nhập khẩu và các văn bản hướng dẫn thi hành.
8
Hàng hoá nhập khẩu của tổ chức, cá nhân thuộc đối tượng miễn trừ
ngoại giao theo Pháp lệnh miễn trừ ngoại giao được hưởng quyền ưu đãi
miễn trừ thuế GTGT theo quy định hiện hành. Trường hợp mua hàng hóa,
dịch vụ tại Việt Nam có thuế GTGT sẽ được hoàn thuế theo hướng dẫn
tại Điểm 8, Mục I, Phần D Thông tư này. Đối tượng, hàng hóa, thủ tục hồ
sơ để được hưởng ưu đãi miễn trừ thuế GTGT hướng dẫn tại điểm này
thực hiện theo hướng dẫn tại Thông tư số 08/2003/TT-BTC ngày
15/1/2003 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện hoàn thuế GTGT đối
với cơ quan đại diện ngoại giao, cơ quan lãnh sự và cơ quan đại diện của
tổ chức quốc tế tại Việt Nam.
Đối với hàng hóa nhập khẩu là hàng hóa viện trợ nhân đạo, viện trợ
không hoàn lại phải có văn bản xác nhận của Bộ Tài chính.
Hồ sơ, thủ tục xử lý hàng nhập khẩu không phải chịu thuế GTGT ở
khâu nhập khẩu theo đúng nội dung quy định thủ tục hồ sơ miễn thuế, xét
miễn thuế, hoàn thuế nhập khẩu hiện hành.
1.21- Hàng hoá bán cho các tổ chức quốc tế, người nước ngoài để
viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho Việt Nam;
Thủ tục để các tổ chức quốc tế, người nước ngoài mua hàng hoá tại
Việt Nam để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho Việt Nam
được miễn thuế GTGT: các tổ chức quốc tế, người nước ngoài phải có
văn bản gửi cho cơ sở bán hàng trong đó ghi rõ tên tổ chức quốc tế, người
nước ngoài mua hàng để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho
Việt Nam, số lượng hoặc giá trị loại hàng mua; văn bản xác nhận của Bộ
Tài chính về khoản viện trợ này.
Khi bán hàng, cơ sở phải lập hoá đơn theo đúng hướng dẫn tại
Điểm 5.1, Mục IV, Phần B Thông tư này, trên hoá đơn ghi rõ là hàng bán
cho tổ chức, người nước ngoài để viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân
đạo không tính thuế GTGT và lưu giữ văn bản của tổ chức quốc tế hoặc
của cơ quan đại diện của Việt Nam để làm căn cứ kê khai và quyết toán
thuế.
1.22- Hàng chuyển khẩu, quá cảnh, mượn đường qua Việt Nam;
hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu;
nguyên vật liệu nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng xuất khẩu theo hợp
đồng sản xuất, gia công xuất khẩu đã ký với nước ngoài.
Hàng hoá thuộc diện không chịu thuế GTGT trong trường hợp này
do cơ quan Hải quan giải quyết. Hồ sơ, thủ tục để xác định và xử lý
không thu thuế GTGT trong các trường hợp này thực hiện theo đúng nội
dung quy định thủ tục hồ sơ miễn thuế, xét miễn thuế, tạm miễn thuế,
hoàn thuế nhập khẩu hiện hành.
9
1.23- Hàng hóa, dịch vụ cung ứng cho các đối tượng:
a- Dịch vụ đăng kiểm phương tiện vận tải thuộc sở hữu của tổ
chức, cá nhân ở nước ngoài (trừ trường hợp các phương tiện vận tải này
được các tổ chức, cá nhân Việt Nam thuê trần, thuê định hạn để hoạt
động vận tải theo quy định của pháp luật);
b- Dịch vụ tái bảo hiểm ra nước ngoài; bảo hiểm hàng hoá vận
chuyển đường bộ, đường biển, đường sông, đường sắt và đường hàng
không của hàng hoá xuất khẩu, dầu thô bán cho nước ngoài; bảo hiểm
hàng hoá vận chuyển đường bộ, đường biển, đường sông, đường sắt và
đường hàng không của hàng hoá nhập khẩu từ nước ngoài về đến sân bay,
bến cảng hoặc cửa khẩu biên giới đất liền của Việt Nam; dịch vụ bảo
hiểm các công trình, thiết bị của nhà thầu nước ngoài (kể cả tàu chứa dầu
mang quốc tịch nước ngoài), do nhà thầu dầu khí nước ngoài hoặc nhà
thầu phụ dầu khí nước ngoài sử dụng cho việc tìm kiếm, thăm dò, khai
thác dầu khí tại vùng biển đặc quyền kinh tế của Việt Nam (bao gồm
vùng biển chồng lấn mà Việt Nam và các quốc gia có bờ biển tiếp liền
hay đối diện đã thoả thuận đặt dưới chế độ khai thác chung) kể cả
trường hợp các thiết bị đó có thời gian phải bảo dưỡng, sửa chữa tại vùng
lãnh hải, cảng biển của Việt Nam; dịch vụ bảo hiểm cung cấp cho
phương tiện vận tải thuộc sở hữu tổ chức, cá nhân ở nước ngoài.
c- Vận tải quốc tế là việc vận tải hàng hoá, hành khách Việt nam đi
nước ngoài, từ nước ngoài vào Việt nam hoặc vận tải hàng hoá, hành
khách giữa các cảng nước ngoài.
Trường hợp cơ sở kinh doanh làm dịch vụ vận tải ký hợp đồng vận
tải hàng hoá, hành khách từ Việt Nam ra nước ngoài thì doanh thu dịch vụ
vận tải không chịu thuế GTGT là doanh thu thực thu của khách hàng.
Trường hợp trong hợp đồng vận tải có cả chặng vận tải nội địa mà không
tách được doanh thu vận tải nội địa, quốc tế thì doanh thu không chịu thuế
GTGT bao gồm cả doanh thu vận tải nội địa.
d- Hàng hoá, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế là hàng
hoá, dịch vụ do cơ sở kinh doanh tại Việt Nam bán trực tiếp cho các chủ
phương tiện hoạt động vận tải quốc tế để sử dụng cho hoạt động vận tải
quốc tế hoặc sử dụng trực tiếp cho phương tiện vận tải đó bao gồm:
d.1- Hàng hoá, dịch vụ cung ứng để sử dụng cho hoạt động vận tải
quốc tế như suất ăn, nước uống; khăn, giấy vệ sinh; dịch vụ vệ sinh
phương tiện vận tải; phao, dù cứu hộ; lai dắt tàu biển, dẫn đường hạ, cất
cánh tàu bay; cầu cảng; cởi buộc dây tàu biển; ống lồng tàu bay và một số
hàng hoá, dịch vụ khác cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế.
d.2- Hàng hoá, dịch vụ cung cấp để đảm bảo hoạt động của
phương tiện vận tải quốc tế như xăng, dầu, sửa chữa, sơn, bảo dưỡng
phương tiện vận tải và một số hàng hoá, dịch vụ khác cung ứng để đảm
bảo hoạt động của phương tiện vận tải quốc tế, trừ các dịch vụ đăng
kiểm, bảo hiểm, sửa chữa, sơn, bảo dưỡng cung ứng trực tiếp cho
10
phương tiện vận tải thuộc sở hữu của tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc
phương tiện vận tải do tổ chức, cá nhân Việt Nam thuê trần, thuê định
hạn của tổ chức, cá nhân nước ngoài đều thuộc diện chịu thuế GTGT theo
hướng dẫn tại phần B Thông tư này.
Phương tiện vận tải quốc tế nêu tại điểm 1.23.d.2 này bao gồm:
+ Phương tiện vận tải thuộc sở hữu của tổ chức, cá nhân ở nước
ngoài thực hiện hoạt động vận tải quốc tế.
+ Phương tiện vận tải thuộc sở hữu của tổ chức, cá nhân Việt Nam
hoặc phương tiện vận tải do tổ chức, cá nhân Việt Nam thuê định hạn,
thuê trần của tổ chức, cá nhân nước ngoài để thực hiện hoạt động vận tải
quốc tế.
e- Hàng hoá bán miễn thuế ở các cửa hàng miễn thuế tại các sân
bay, bến cảng, nhà ga quốc tế và cửa khẩu biên giới.
g- Hàng dự trữ quốc gia do cơ quan dự trữ quốc gia bán ra.
h- Hàng hoá, dịch vụ mua bán, trao đổi giữa các tổ chức, cá nhân
trong các khu phi thuế quan với nhau và tổ chức, cá nhân trong khu phi
thuế quan xuất khẩu ra nước ngoài.
i- Hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng ở nước ngoài, trừ hàng hoá dịch vụ
xuất khẩu thuộc diện được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%.
k- Các hoạt động có thu phí, lệ phí theo chế độ phí và lệ phí của
Nhà nước thì khoản thu này không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, trừ
trường hợp đã chuyển sang cơ chế giá dịch vụ.
1.24- Chuyển giao công nghệ, phần mềm máy tính, trừ phần mềm
xuất khẩu.
a- Chuyển giao công nghệ được xác định theo quy định tại Phần thứ
6 Chương 36 "Chuyển giao công nghệ" của Bộ luật Dân sự nước Cộng
hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam và các văn bản hướng dẫn thi hành. Đối
với những hợp đồng chuyển giao công nghệ có kèm theo máy móc, thiết bị
thì việc không thu thuế chỉ thực hiện đối với phần giá trị công nghệ
chuyển giao.
b- Phần mềm máy tính (trừ phần mềm máy tính xuất khẩu) bao
gồm sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm theo quy định của pháp
luật.
1.25- Dịch vụ bưu chính viễn thông và Internet phổ cập theo chương
trình của Chính phủ.
1.26- Vàng nhập khẩu dạng thỏi, miếng và các loại vàng chưa chế
tác thành sản phẩm, mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác.
Vàng dạng thỏi, miếng và các loại vàng chưa chế tác được xác định
11
phù hợp với các quy định quốc tế.
1.27- Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên khoáng sản khai thác chưa
chế biến thành sản phẩm khác, cụ thể dưới đây:
a- Dầu thô.
b- Đá phiến, cát, đất hiếm.
c- Đá quý.
d- Quặng măng-gan, quặng thiếc, quặng sắt, quặng cờ-rôm-mít,
quặng êmênhít, quặng a-pa-tít.
1.28- Sản phẩm là bộ phận nhân tạo dùng để thay thế cho bộ phận
của người bệnh; nạng, xe lăn và dụng cụ chuyên dùng khác dùng cho
người tàn tật.
1.29- Hàng hóa, dịch vụ của những cá nhân kinh doanh có mức thu
nhập bình quân tháng thấp hơn mức lương tối thiểu Nhà nước quy định
đối với công chức Nhà nước. Thu nhập được xác định bằng doanh thu từ
hoạt động kinh doanh trừ (-) chi phí hợp lý của hoạt động kinh doanh đó.
Hộ kinh doanh có mức thu nhập thấp không phải nộp thuế GTGT
do Chi cục thuế phối hợp với Hội đồng tư vấn thuế kiểm tra, xác định,
lập danh sách và thông báo bằng văn bản cho hộ kinh doanh biết.
Hộ kinh doanh trong thời gian được thông báo không phải nộp thuế
GTGT nếu tình hình kinh doanh có thay đổi, thu nhập cao hơn mức thu
nhập theo quy định, Chi cục thuế phải thông báo cho hộ kinh doanh biết
và đưa vào diện phải nộp thuế GTGT kể từ tháng có thu nhập cao hơn
mức quy định.
2. Cơ sở kinh doanh không được khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia
tăng đầu vào của hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho sản xuất kinh doanh hàng
hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng nêu tại mục
II này mà phải tính vào nguyên giá tài sản cố định, giá trị nguyên vật liệu
hoặc chi phí kinh doanh.
B- CĂN CỨ TÍNH THUẾ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ
Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất.
I- Giá tính thuế GTGT:
Giá tính thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ được xác định cụ thể
như sau:
12
1- Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra
hoặc cung ứng cho đối tượng khác là giá bán chưa có thuế GTGT. Đối với
hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) là giá bán đã có thuế
TTĐB nhưng chưa có thuế GTGT.
Giá tính thuế đối với các loại hàng hóa, dịch vụ bao gồm cả khoản
phụ thu và phí thu thêm ngoài giá hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh
được hưởng, trừ các khoản phụ thu và phí cơ sở kinh doanh phải nộp
NSNN. Trường hợp cơ sở kinh doanh áp dụng hình thức giảm giá bán thì
giá tính thuế GTGT là giá bán đã giảm ghi trên hóa đơn.
2- Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập khẩu tại cửa khẩu cộng
(+) với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng (+) thuế TTĐB (nếu có). Giá nhập
khẩu tại cửa khẩu làm căn cứ tính thuế GTGT được xác định theo các quy
định về giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu.
Trường hợp hàng hóa nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu
thì giá tính thuế GTGT là giá hàng hoá nhập khẩu cộng với (+) thuế nhập
khẩu xác định theo mức thuế phải nộp sau khi đã được miễn, giảm.
3- Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu,
tặng, khuyến mại hoặc để trả thay lương là giá tính thuế GTGT được xác
định theo giá tính thuế của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc
tương đương tại cùng thời điểm phát sinh các hoạt động này.
Ví dụ 2: Đơn vị A sản xuất quạt điện, dùng 50 sản phẩm quạt để
trao đổi với cơ sở B lấy sắt thép, giá bán (chưa có thuế) là 400.000
đ/chiếc. Thuế GTGT phải nộp tính trên số quạt xuất trao đổi là:
400.000 đồng/chiếc x 50 chiếc x 10% = 2.000.000 đồng.
4- Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cơ sở kinh doanh xuất để
tiêu dùng không phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hoặc dùng cho sản
xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT là giá bán của
sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại cùng thời
điểm phát sinh việc tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ.
Đối với hàng hoá luân chuyển nội bộ như xuất hàng hoá để chuyển
kho nội bộ, xuất vật tư, bán thành phẩm để tiếp tục quá trình sản xuất
trong một cơ sở sản xuất, kinh doanh không phải tính, nộp thuế GTGT.
5- Đối với dịch vụ do phía nước ngoài cung ứng cho các đối tượng
tiêu dùng ở Việt Nam là giá dịch vụ Bên Việt Nam phải thanh toán cho
phía nước ngoài.
Ví dụ 3: Công ty A ở Việt Nam thuê một Công ty ở nước ngoài sửa
chữa tàu biển, giá thanh toán theo hợp đồng phải trả Công ty ở nước ngoài
là 100 triệu đồng thì Công ty A phải tính và nộp thuế GTGT 10% trên giá
13
100 triệu đồng.
6- Dịch vụ cho thuê tài sản như cho thuê nhà, văn phòng, xưởng, kho
tàng, bến, bãi, phương tiện vận chuyển; máy móc thiết bị v.v... là giá cho
thuê chưa có thuế. Trường hợp cho thuê theo hình thức thu tiền thuê từng
kỳ hoặc thu trước tiền thuê cho một thời hạn thuê thì thuế GTGT tính trên
số tiền thu từng kỳ hoặc thu trước, bao gồm cả các khoản thu dưới hình
thức khác như thu tiền để hoàn thiện, sửa chữa, nâng cấp nhà cho thuê
theo yêu cầu của bên thuê.
Giá cho thuê tài sản do các bên thỏa thuận được xác định theo hợp
đồng. Trường hợp pháp luật có quy định về khung giá thuê thì giá thuê
được xác định trong phạm vi khung giá quy định.
7- Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá
bán trả một lần chưa có thuế GTGT của hàng hoá đó (không bao gồm lãi
trả góp, trả chậm), không tính theo số tiền trả góp, trả chậm từng kỳ.
Ví dụ 4: Công ty kinh doanh xe máy bán xe Honda loại 100 cc, giá
bán trả một lần chưa có thuế GTGT là 25,5 triệu đồng (trong đó lãi trả
góp là 0,5 triệu đồng) thì giá tính thuế GTGT tính theo giá 25 triệu
đồng/chiếc.
8- Đối với gia công hàng hóa là giá gia công chưa có thuế GTGT,
bao gồm: tiền công, tiền nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và các chi phí
khác để gia công do bên nhận gia công phải chịu.
9- Đối với xây dựng, lắp đặt.
9.1- Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu là
giá xây dựng, lắp đặt bao gồm cả giá trị nguyên vật liệu chưa có thuế
GTGT.
Ví dụ 5: Công ty xây dựng A nhận thầu xây dựng công trình bao
gồm cả giá trị vật tư xây dựng, tổng giá trị thanh toán chưa có thuế GTGT
là 1.500 triệu đồng trong đó giá trị vật tư xây dựng là 1.100 triệu đồng thì
giá tính thuế GTGT là 1.500 triệu đồng.
9.2- Đối với trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên
vật liệu thì giá tính thuế là giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị
nguyên vật liệu chưa có thuế GTGT.
Ví dụ 6: Công ty xây dựng X nhận thầu xây dựng công trình, vật tư
do bên chủ công trình cấp, giá trị xây dựng chưa có thuế GTGT không bao
gồm vật tư xây dựng là 600 triệu đồng, thì giá tính thuế GTGT trong
trường hợp này là 600 triệu đồng.
9.3- Trường hợp xây dựng, lắp đặt thực hiện thanh toán theo hạng
14
mục công trình hoặc giá trị khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành bàn
giao là giá tính theo giá trị hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng
công việc hoàn thành bàn giao chưa có thuế GTGT.
Ví dụ 7: Công ty dệt X (gọi là bên A) thuê Công ty xây dựng Y (gọi
là bên B) thực hiện xây dựng lắp đặt mở rộng xưởng sản xuất.
Tổng giá trị công trình chưa có thuế GTGT là 200 tỷ, trong đó:
- Giá trị xây lắp: 80 tỷ
- Giá trị thiết bị bên B cung cấp và lắp đặt: 120 tỷ
+ Bên B sẽ tính thêm phần thuế GTGT 10% bằng 20 tỷ
+ Tổng số tiền bên A phải thanh toán là: 220 tỷ
+ Bên A: - Nhận bàn giao nhà xưởng, hạch toán tăng giá trị TSCĐ
để tính khấu hao là 200 tỷ (giá trị không có thuế GTGT)
- Tiền thuế GTGT đã trả 20 tỷ được khấu trừ vào thuế đầu
ra của hàng hoá bán ra hoặc đề nghị hoàn thuế theo quy định.
Trường hợp bên A chấp nhận thanh toán cho bên B theo từng hạng
mục công trình (giả định phần xây nhà xưởng làm xong trước và thanh
toán trước) thì khi bên A tính tiền trả phần xây nhà 80 tỷ sẽ phải cộng
thêm 10% thuế GTGT trả cho bên B; số tiền phải thanh toán có thuế
GTGT sẽ là 80 tỷ + 8 tỷ = 88 tỷ.
10- Đối với cơ sở hạ tầng kỹ thuật do các cơ sở kinh doanh được
Nhà nước giao đất xây dựng để chuyển nhượng gắn với chuyển quyền sử
dụng đất thì giá tính thuế GTGT là giá thực tế chuyển nhượng cơ sở hạ
tầng cùng với chuyển quyền sử dụng đất chưa có thuế GTGT, trừ tiền sử
dụng đất phải nộp vào NSNN theo giá do UBND tỉnh, thành phố trực
thuộc Trung ương quy định tại thời điểm giao đất. Trường hợp cơ quan
Nhà nước có thẩm quyền bán đấu giá quyền sử dụng đất đã có cơ sở hạ
tầng theo quy định của pháp luật về đất đai, sau đó cơ sở kinh doanh trúng
đấu giá đất xây dựng nhà, cơ sở hạ tầng để bán thì giá tính thuế GTGT là
giá thực tế chuyển nhượng nhà, cơ sở hạ tầng cùng với chuyển quyền sử
dụng đất trừ (-) giá trúng đấu giá quyền sử dụng đất.
Đối với cơ sở hạ tầng do cơ sở kinh doanh được Nhà nước cho
thuê đất để đầu tư cho thuê trong khu công nghiệp, khu công nghệ cao,
khu kinh tế khác theo quy định của Chính phủ để cho thuê lại là giá cho
thuê chưa có thuế GTGT, trừ giá thuê đất phải nộp NSNN.
Ví dụ 8: Công ty Đầu tư và phát triển nhà X được Nhà nước giao
10.000 m2 đất để xây dựng nhà bán, trong đó 3.000 m2 đất sử dụng làm
đường nội bộ trong khu quy hoạch không phải nộp tiền sử dụng đất. Tiền
sử dụng đất phải nộp Ngân sách Nhà nước theo giá 2.000.000 đồng/m 2.
Công ty bán 01 căn nhà có diện tích đất là 50 m2, giá bán nhà và chuyển
quyền sử dụng đất chưa có thuế GTGT là 800 triệu đồng (trong đó giá nhà
600 triệu, giá chuyển quyền sử dụng đất là 200 triệu).
15
Giá tính thuế GTGT đối với căn nhà trên là:
800 triệu đồng - (50 m2 x 2.000.000 đồng/m2) = 700 triệu đồng
Thuế GTGT đầu ra là: 700 triệu đồng x 10% = 70 triệu đồng
Ví dụ 9: Công ty Đầu tư kinh doanh hạ tầng khu công nghiệp Y
được Nhà nước cho thuê 500.000 m2 đất trong thời gian 50 năm để xây
dựng hạ tầng kỹ thuật cho thuê. Giá cho thuê đất là 300.000 đồng/m2/năm.
Sau khi đầu tư hạ tầng, Công ty Y cho Công ty Z thuê 5.000 m 2 trong 20
năm để xây dựng nhà máy sản xuất, giá thuê đất chưa có thuế GTGT
(chưa kể phí tiện ích công cộng) là 800.000 đồng/m2/năm. Công ty Z trả
tiền thuê hạ tầng một năm một lần.
Giá tính thuế GTGT đối với tiền thu từ cho thuê hạ tầng một năm
là:
(5.000 m2 x 800.000đ) - (5.000 m2 x 300.000đ) x 01 năm = 2.500.000.000đ.
Thuế GTGT là: 2.500.000.000 đ x 10% = 250.000.000 đ.
11- Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, giá tính thuế
GTGT đối với nhà, hạ tầng gắn với đất được trừ giá đất theo giá do
UBND các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định tại thời điểm
nhận quyền sở hữu hoặc sử dụng bất động sản.
12- Đối với dịch vụ đại lý tàu biển, dịch vụ môi giới, ủy thác xuất
nhập khẩu và dịch vụ khác hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng, giá tính
thuế là tiền công hoặc tiền hoa hồng được hưởng chưa có thuế GTGT.
13- Đối với vận tải, bốc xếp là giá cước vận tải, bốc xếp chưa có
thuế GTGT, không phân biệt cơ sở trực tiếp vận tải, bốc xếp hay thuê lại.
14- Đối với hàng hóa, dịch vụ có tính đặc thù dùng các chứng từ như
vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết... ghi giá thanh toán là giá đã có thuế
GTGT thì giá chưa có thuế được xác định như sau:
Giá thanh toán (tiền bán vé, bán tem...)
Giá chưa có thuế GTGT = -------------------------------------------------
1 + (%) thuế suất của hàng hóa, dịch vụ đó.
15- Đối với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, hợp đồng ký với
khách hàng theo giá trọn gói (ăn, ở, đi lại) thì giá trọn gói doanh thu của cơ
sở kinh doanh được xác định là giá đã có thuế GTGT. Trường hợp giá trọn
gói bao gồm cả các khoản chi vé máy bay vận chuyển khách du lịch từ
nước ngoài vào Việt Nam, từ Việt Nam đi nước ngoài, các chi phí ăn, nghỉ,
thăm quan và một số khoản chi ở nước ngoài khác (nếu có chứng từ hợp
pháp) thì các khoản thu của khách hàng để chi cho các khoản trên không
thuộc diện chịu thuế GTGT tại Việt nam.
16
Ví dụ 10: Công ty Du lịch Thành phố Hồ Chí Minh thực hiện hợp
đồng du lịch với Thái Lan theo hình thức trọn gói 50 khách du lịch trong 05
ngày tại Việt Nam với tổng số tiền thanh toán là 32.000 USD. Phía Việt
Nam phải lo chi phí toàn bộ vé máy bay, ăn, ở, thăm quan theo chương
trình thoả thuận; trong đó riêng tiền vé máy bay đi từ Thái Lan sang Việt
Nam và ngược lại hết 10.000 USD. Thuế GTGT đầu ra theo hợp đồng này
được xác định như sau:
+ Doanh thu chịu thuế GTGT là:
32.000 USD - 10.000 USD = 22.000 USD
+ Thuế GTGT đầu ra là:
22.000 USD
x 10% = 2.000 USD
1 + 10%
+ Doanh thu của cơ sở được xác định để tính kết quả kinh doanh là:
32.000 USD - 2.000 USD = 30.000 USD
+ Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ xác định theo quy định để
tính thuế GTGT phải nộp.
Ví dụ 11: Công ty du lịch Hà Nội thực hiện hợp đồng đưa khách du
lịch từ Việt Nam đi Trung Quốc thu theo giá trọn gói là 400 USD/người đi
năm ngày, Công ty du lịch Hà Nội phải chi trả cho Công ty du lịch Trung
Quốc 300 USD/người thì doanh thu tính thuế của Công ty du lịch Hà Nội
là 100 USD/người (400 USD - 300 USD).
16- Đối với dịch vụ cầm đồ, giá tính thuế là tiền phải thu từ dịch
vụ này bao gồm tiền lãi phải thu từ cho vay cầm đồ và khoản thu khác
phát sinh từ việc bán hàng cầm đồ (nếu có).
Khoản thu từ dịch vụ này được xác định như trên là giá đã có thuế
GTGT.
Ví dụ 12:
Công ty kinh doanh cầm đồ trong kỳ tính thuế có doanh thu cầm đồ
là 110 triệu đồng.
+ Thuế GTGT đầu ra được xác định bằng:
110 triệu đ
x 10% = 10 triệu đồng
1 + 10%
+ Doanh thu cầm đồ của cơ sở được xác định để tính kết quả kinh
doanh là: 110 triệu đ - 10 triệu đ = 100 triệu đồng
17- Đối với sách, báo, tạp chí bán theo đúng giá phát hành (giá bìa)
theo quy định của Luật Xuất bản thì giá bán đó được xác định là giá đã có
thuế GTGT để tính thuế GTGT và doanh thu của cơ sở (đối với loại chịu
17
thuế GTGT). Các trường hợp bán không theo giá bìa thì thuế GTGT tính
trên giá bán ra.
Xuất bản là quá trình xuất bản ấn phẩm được tiến hành từ khâu
bản thảo đến khâu phát hành xuất bản phẩm cho người tiêu dùng.
Ví dụ 13: Nhà xuất bản Văn học bán sách văn học cho Công ty phát
hành sách:
Giá in trên bìa (giá có thuế GTGT) với giá 6.300 đồng/quyển. Phí
phát hành (25%) là: 1.575 đồng/quyển
Giá tính thuế GTGT xác định như sau:
+ Trường hợp Nhà xuất bản phát hành xuất bản phẩm qua cơ sở
phát hành thì giá tính thuế của xuất bản phẩm được xác định như sau:
Giá tính thuế ở khâu Giá ghi trên bìa - Phí phát hành
=
xuất bản 1 + thuế suất
Giá tính thuế GTGT ở khâu xuất bản (NXB Văn học) bằng:
6.300 đ - 1.575 đ = 4.500 đồng/quyển
1 + 5%
Thuế GTGT đầu ra ở khâu xuất bản là:
4.500 đ/quyển x 5% = 225 đ/quyển.
Tổng số tiền thanh toán là:
4.500 đ/quyển + 225 đ/quyển = 4.725 đ/quyển
Giá tính thuế ở khâu phát hành (ở Công ty phát hành sách) là:
6.300 đ
= 6.000 đồng/quyển
1 + 5%
Thuế GTGT đầu ra: 6.000 đ/quyển x 5% = 300 đ/quyển.
Thuế GTGT phải nộp ở khâu phát hành sách là:
300 đ/quyển - 225 đ/quyển = 75 đ/quyển
(Giả định không có thuế GTGT đầu vào khác).
+ Trường hợp Nhà xuất bản xuất bản phẩm trực tiếp cho người sử
dụng, giá tính thuế GTGT của hoạt động xuất bản được xác định như sau:
Giá tính thuế ở khâu Giá ghi trên bìa
=
xuất bản 1 + thuế suất
Trường hợp Nhà xuất bản ký gửi bán xuất bản phẩm đúng giá (đại
lý) thì việc sử dụng hoá đơn chứng từ, kê khai nộp thuế của Nhà xuất
bản, cơ sở nhận ký gửi thực hiện như trường hợp bán hàng hoá thông qua
đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng.
Giá bán ghi trên bìa trừ chi phí phát hành không được thấp hơn giá
thành trang tiêu chuẩn. Trường hợp giá bán ghi trên bìa trừ chi phí phát
hành thấp hơn giá thành trang tiêu chuẩn, cơ sở xuất bản phát sinh thuế
18
GTGT đầu vào lớn hơn thuế GTGT đầu ra thì không được hoàn thuế.
18- Đối với hoạt động in, giá tính thuế là tiền công in. Trường hợp
cơ sở in thực hiện các hợp đồng in, giá thanh toán bao gồm cả tiền công in
và tiền giấy in thì giá tính thuế bao gồm cả tiền giấy.
19- Đối với dịch vụ đại lý giám định, đại lý xét bồi thường, đại lý
đòi người thứ ba của dịch vụ kinh doanh bảo hiểm, giá tính thuế là tiền
công hoặc tiền hoa hồng được hưởng, bao gồm cả khoản phí tổn cơ sở
kinh doanh bảo hiểm thu được.
Thời điểm để xác định giá tính thuế GTGT theo hướng dẫn tại Mục
I, Phần B này là thời điểm cơ sở kinh doanh đã chuyển giao quyền sở hữu,
quyền sử dụng hàng hóa, dịch vụ (đối với trường hợp xây dựng, lắp đặt là
thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối
lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành), không phân biệt đã thu được tiền
hay chưa thu được tiền.
II. Thuế suất thuế GTGT:
Thuế suất thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ được áp dụng như
sau:
1. Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu bao
gồm cả hàng hoá gia công xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt các
công trình ở nước ngoài và công trình của doanh nghiệp chế xuất; hàng
hoá bán cho cửa hàng miễn thuế; hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu
thuế GTGT xuất khẩu (trừ vận tải quốc tế; hàng hoá, dịch vụ cung cấp
trực tiếp cho vận tải quốc tế; dịch vụ du lịch lữ hành ra nước ngoài; dịch
vụ bưu chính viễn thông từ nước ngoài chuyển về Việt Nam; dịch vụ tín
dụng, đầu tư tài chính, đầu tư chứng khoán ra nước ngoài và các hàng hoá,
dịch vụ nêu tại điểm 1.27 Mục II, Phần A Thông tư này).
1.1- Hàng hóa xuất khẩu bao gồm xuất khẩu ra nước ngoài kể cả
uỷ thác xuất khẩu, bán cho doanh nghiệp chế xuất và các trường hợp
được coi là xuất khẩu theo quy định của Chính phủ như:
a- Hàng hoá gia công chuyển tiếp theo quy định của pháp luật
Thương mại về hoạt động mua, bán hàng hoá quốc tế và các hoạt động
đại lý mua, bán, gia công hàng hoá với nước ngoài.
b- Hàng hóa gia công xuất khẩu tại chỗ theo quy định của pháp luật
thương mại về hoạt động mua, bán hàng hoá quốc tế và các hoạt động
đại lý mua, bán, gia công hàng hoá với nước ngoài.
c- Hàng hóa xuất khẩu để bán tại hội chợ, triển lãm ở nước ngoài.
19
1.2- Dịch vụ xuất khẩu và dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp chế
xuất để sử dụng cho sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp chế xuất, trừ
các dịch vụ sử dụng cho tiêu dùng cá nhân (dịch vụ vận chuyển đưa đón
công nhân, cung cấp suất ăn cho công nhân của doanh nghiệp chế xuất...)
Dịch vụ xuất khẩu là dịch vụ được cung cấp trực tiếp cho tổ chức,
cá nhân ở nước ngoài và được tiêu dùng ngoài Việt Nam nếu có đủ điều
kiện: cơ sở cung cấp dịch vụ phải có hợp đồng ký với người mua ở nước
ngoài theo quy định của Luật Thương mại; người mua nước ngoài thanh
toán tiền dịch vụ cho cơ sở cung cấp dịch vụ tại Việt Nam.
2. Mức thuế suất 5% đối với hàng hóa, dịch vụ:
2.1- Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt do các cơ sở sản
xuất, kinh doanh nước khai thác từ nguồn nước tự nhiên cung cấp cho các
đối tượng sử dụng nước (trừ nước sạch do các tổ chức, cá nhân tự khai
thác ở nông thôn, miền núi, hải đảo, vùng sâu, vùng xa để phục vụ cho
sản xuất và sinh hoạt ở vùng đó không thuộc diện chịu thuế và các loại
nước giải khát thuộc nhóm thuế suất 10%).
2.2- Phân bón; quặng để sản xuất phân bón; thuốc trừ sâu bệnh và
chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, cây trồng.
a- Phân bón bao gồm phân hữu cơ và phân vô cơ như: phân lân, phân
đạm (urê), phân NPK, phân đạm hỗn hợp, phân phốt phát, bồ tạt, phân vi
sinh v.v...
b- Quặng làm nguyên liệu để sản xuất ra phân bón như quặng
Apatít dùng để sản xuất phân lân, đất bùn làm phân vi sinh.
c- Các loại thuốc phòng trừ sâu bệnh, thuốc diệt gián, diệt chuột,
diệt mối, mọt, côn trùng, thuốc trừ nấm, trừ cỏ, thuốc hạn chế hoặc kích
thích tăng trưởng vật nuôi, cây trồng v.v...
2.3- Thiết bị, máy móc và dụng cụ chuyên dùng cho y tế như các
loại máy soi, chiếu, chụp dùng để khám, chữa bệnh, các thiết bị, dụng cụ
chuyên dùng để mổ, điều trị vết thương, ô tô cứu thương, dụng cụ đo
huyết áp, tim, mạch, bơm kim tiêm, truyền máu, dụng cụ phòng tránh thai
và các dụng cụ, thiết bị chuyên dùng cho y tế khác; bông, băng, gạc y tế và
băng vệ sinh y tế.
2.4- Thuốc chữa bệnh, phòng bệnh cho người và vật nuôi (bao gồm
cả vắc - xin, sinh phẩm, nước cất để pha chế thuốc tiêm); sản phẩm hoá
dược, dược liệu là nguyên liệu sản xuất thuốc chữa bệnh, phòng bệnh
theo Danh mục mặt hàng nêu tại Phụ lục số 1 và 2 ban hành kèm theo
Thông tư này.
2.5- Giáo cụ dùng để giảng dạy và học tập là các loại mô hình, hình
vẽ, thước kẻ, bảng, phấn, com pa dùng để giảng dạy, học tập và các loại
thiết bị, dụng cụ chuyên dùng cho giảng dạy, nghiên cứu, thí nghiệm.
20
