CHƯƠNG 1:
1.1 KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG
1.1.1 Khái niệm :
Tiền lương là biểu hiện bằng tiền của giá trị sức lao động mà người
lao động đã bỏ ra trong quá trình sản xuất kinh doanh và được thanh toán
theo kết quả cuối cùng. Tiền lương là nguồn thu nhập chủ yếu của người
lao động, vừa là một yếu tố chi phí cấu thành nên giá trị các loại sản phẩm,
lao vụ, dịch vụ. Do đo việc chi trả tiền lương hợp lý, phù hợp có tác dụng
tích cực thúc đẩy người lao động hăng say trong công việc, tăng năng suất
lao động, đẩy nhanh tiến bộ khoa học kỹ thuật. Các DN sử dụng có hiệu
quả sức lao động nhằm tiết kiệm chi phí tăng tích lũy cho đơn vị.
1.1.2. Nội dung của quỹ tiền lương :
Quỹ tiền lương của DN là toàn bộ tiền lương mà DN dùng để trả cho
tất cả các loại lao động do DN trực tiếp quản lý và sử dụng. Đứng trên giác
độ hạch toán, quỹ tiền lương được phân thành 2 loại : tiền lương chính và
tiền lương phụ.
Tiền lương chính : Là tiền lương trả cho người lao động được tính
theo khối lượng công việc hoàn thành hoặc tính theo thời gian làm nhiệm vụ
chính tại DN bao gồm : Tiền lương theo sản phẩm, tiền lương theo thời
gian và các khoản phụ cấp kèm theo.
Tiền lương phụ : Là tiền lương trả cho người lao động trong thời
gian không làm việc tại DN nhưng vẫn được hưởng lương theo chế độ quy
định như : tiền lương nghỉ phép, nghĩ lễ, nghĩ việc riêng nhưng được hưởng
lương v.v...
1.1.3. Nhiệm vụ của kế toán :
Tổ chức ghi chép, phản ánh kịp thời, đầy đủ tình hình hiện có và sự
biến động về số lượng và chất lượng lao động, tình hình sử dụng thời gian
lao động và kết quả lao động .
1
Tính toán chính xác, kịp thời, đúng chính sách chế độ về các khoản tiền
lương, tiền thưởng, các khoản trợ cấp phải trả cho người lao động.
Thực hiện việc kiểm tra tình hình chấp hành các chính sách, chế độ về
lao động tiền lương, bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm ý tế (BHYT) và
kinh phí công đoàn (KPCĐ). Kiểm tra tình hình sử dụng quỹ tiền luơng, quỹ
BHXH, BHYT, KPCĐ.
Tính toán và phân bổ chính xác, đúng đối tượng các khoản tiền lương,
khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh
Lập báo cáo về lao động, tiền lương , BHXH, BHYT, KPCĐ thuộc
phạm vi trách nhiệm của kế toán. Tổ chức phân tích tình hình sử dụng lao
động, quỹ tiền lương, quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ.
1.2. NỘI DUNG QUỸ BHXH, BHYT, KPCĐ
1.2.1 Quỹ BHXH :
Quỹ BHXH là quỹ dùng để trợ cấp cho người lao động có tham gia
đóng quỹ trong các trường hợp bị mất khả nănglao động như : ốm đau, thai
sản, tai nạn lao động, hưu trí, mất sức, …
Theo chế độ hiện hành quỹ BHXH được hình thành bằng cách trích
theo tỷ lệ 20% trên tổng tiền lương phải trả cho công nhân viên trong từng
kỳ kế toán, trong đó :
Người sử dụng lao động phải chịu 15% trên tổng quỹ lương và đươc
tính vào chi phí SXKD.
Người lao động phải chịu 5% trên tổng quỹ luơng bằng cách khấu trừ
vào lương của họ.
1.2.1 Quỹ BHYT :
Quỹ BHYT là quỹ dùng để đài thọ ngườilao động có tham gia đóng
góp quỹ trong các hoạt động khám chữa bệnh, được hình thành bằng cách
trích theo tỷ lệ 3% trên tổng tiền lương phải trả cho công nhân viên, trong
đó:
2
Người sử dụng lao động phải chịu 2% và được tính vào chi phí sản
xuất kinh doanh.
Người lao động phải chịu 1% bằng cách khấu trừ vào lương của họ.
Toàn bộ 3% trích được DN nộp hết cho công ty BHYT tỉnh hoặc thành
phố. Quỹ này được dùng để mua BHYT cho công nhân viên.
1.2.3. Quỹ KPCĐ :
KPCĐ là quỹ tài trợ cho hoạt động công đoàn các cấp.
Theo quy định hiện hành KPCĐ được trích theo tỷ lệ 2% trên tổng tiền
lương phải trả cho từng kỳ kế toán và được tính hết vào chi phí SXKD,
trong đó 1% dành cho công đoàn cơ sở hoạt động và 1% nộp cho công đoàn
cấp trên.
Tóm lại: Các khoản trích theo lương theo chế độ qui định là 25 %
trong đó doanh nghiệp chịu 19% (15 % BHXH, 2% BHYT, 2% KPCĐ) và
người lao động chịu 6% trừ vào lương (5% BHXH, 1% BHYT)
1.3. CÁC HÌNH THỨC TRẢ LƯƠNG
Hiện nay, việc tính trả lương cho người lao động được tiến hành theo
hai hình thức chủ yếu : hình thức trả lương theo thời gian và hình thức trả
lương theo sản phẩm.
1.1.1. Hình thức trả lương theo thời gian
Tiền lương tính theo thời gian là tiền lương tính trả cho người lao
động theo thời gian làm việc, cấp bậc công việc và thang lương cho người
lao động. Tiền lương tính theo thời gian có thể thực hiện tính theo tháng,
ngày hoặc giờ làm việc của người lao động tuỳ theo yêu cầu và trình độ
quản lý thời gian lao động của doanh nghiệp. Trong mỗi thang lương, tuỳ
theo trình độ thành thạo nghiệp vụ, kỹ thuận chuyên môn và chia làm nhiều
bậc lương, mỗi bậc lương có một mức tiền lương nhất định.
Tiền lương trả theo thời gian có thể thực hiện tính theo thời gian giản
đơn hay tính theo thời gian có thưởng
3
1.3.11. Trả lương theo thời gian giản đơn:
Tiền lương tháng là tiền lương đã được qui định sẵn đối với từng bậc
lương trong các thang lương, được tính và trả cố định hàng tháng trên cơ sở
hợp đồng lao động. Lương tháng tương đối ổn định và được áp dụng khá
phổ biến nhất đối với công nhân viên chức.
Lương ngày là tiền lương được tính và trả cho một ngày làm việc
được áp dụng cho lao động trực tiếp hương lương theo thời gian hoặc trả
lương cho nhân viên trong thời gian học tập, hội họp, hay làm nhiệm vụ
khác, được trả cho hợp đồng ngắn hạn.
Lương giờ là tiền lương trả cho 1 giờ làm việc, thường được áp dụng
để trả lương cho người lao động trực tiếp không hưởng lương theo sản
phẩm hoặc làm cơ sở để tính đơn giá tiền lương trả theo sản phẩm.
1.3.1.2 Trả lương theo thời gian có thưởng:
Là hình thức trả lương theo thời gian giản đơn kết hợp với chế độ
tiềnlương trong sản xuất kinh doanh như : thưởng do nâng cao chất lượng
sản phẩm, tăng NSLĐ, tiết kiệm NVL, … nhằm khuyến khích người lao
động hoàn thành tốt các công việc được giao
Nhận xét : Trả lương theo thời gian là hình thức thù lao được chi trả
cho người lao động dựa trên 2 căn cứ chủ yếu là thời gian lao động và trình
độ kỹ thuật hay nghiệp vụ của họ
Ưu điểm : đơn giản, dễ tính toán
Nhược điểm : Chưa chú ý đến chất lương lao động, chưa gắn với kết
quả lao độn cuối cùng do đó không có khả năngkích thích ngườilao động
tăng NSLĐ
1.3.2. Hình thức trả lương theo sản phẩm:
Tiền lương tính theo sản phẩm là tiền lương tính trả cho người lao
động theo kết quả lao động, khối lượng sản phẩm và lao vụ đã hoàn thành,
bảo đảm đúng tiêu chuẩn, kỹ thuật, chất lượng đã quy định và đơn giá tiền
lương tính cho một đơn vị sản phẩm, lao vụ đó.
Tiền lương tính theo sản phẩm có thể được thực hiện theo những cách
sau:
4
1.3.2.1 Tiền lương tính theo sản phẩm trực tiếp :
Tiền lương theo sản phẩm trực tiếp được tính cho từng người lao
động hay cho một tập thể người lao động thuộc bộ phận trực tiếp sản xuất.
Theo cách tính này tiền lương được lĩnh căn cứ vào số lượng sản phẩm
hoặc khối lượng công việc hoàn thành và đơn giá tiền lương, không hạn chế
khối lượng sản phẩm, công việc là không vượt hoặc vượt mức quy định.
1.3.2.2 Tiền lương tính theo sản phẩm gián tiếp :
Hình thức này thường áp dụng để trả lương cho công nhân phụ, làm
những công việc phục vụ cho công nhân chính như sửa chữa máy móc thiết
bị trong các phân xưởng sản xuất, bảo dưởng máy móc thiết bị v.v.. Tiền
lương theo sản phẩm gián tiếp cũng được tính cho từng người lao động hay
cho một tập thể người lao động. Theo cách tính này, tiền lương được lĩnh
căn cứ vào tiền lương theo sản phẩm của bộ phận trực tiếp sản xuất và tỷ
lệ tiền lương của bộ phận gián tiếp do Doanh nghiệp xác định . Cách tính
lương này có tác dụng làm cho những người phục vụ sx quan tâm đến kết
quả hoạt động sxkd vì gắn liền với lợi ích kinh tế của bản thân họ.
1.3.2.3 Tiền lương theo sản phẩm có thưởng : là tiền lương tính
theo sản phẩm trực tiếp hay gián tiếp, kết hợp với chế độ khen thưởng do
DN quy định như thưởng do tăng năng suất lao động, tiết kiệm nguyên vật
liệu v.v..
1.3.2.4 Tiền lương tính theo sản phẩm luỹ tiến : ngoài việc trả
lương theo sản phẩm trực tiếp, doanh nghiệp còn căn cứ vào mức độ vượt
định mức lao động để tính thêm một số tiền lương theo tỷ lệ vượt luỹ tiến.
Số lượng sản phẩm hoàn thành vượt định mức càng cao thì số tiền lương
tính thêm càng nhiều. Lương theo sản phẩm luỹ tiến có tác dụng kích thích
mạnh mẽ việc tăng năng suất lao động nên được áp dụng ở những khâu
quan trọng, cần thiết để đẩy nhanh tốc độ sx, … Việc trả lương này sẽ làm
tăng khoản mục chi phí nhân công trong giá thành sản phẩm
5
1.3.2.5 Tiền lương khoán theo khối lượng công việc hay từng công
việc tính cho từng người lao động hay một tập thể người lao động nhận
khoán. Tiền lương khoán được áp dụng đối với những khối lượng công việc
hoặc từng công việc cần phải được hoàn thành trong một thời gian nhất
định
Nhận xét : Trả lương theo sản phẩm là hình thức thù lao được chi trả
cho người lao động dựa vào đơn giá và sản lượng thực tế mà người lao
động hoàn thành và đạt được yêu cầu chất lượng đã qui định.
Ưu điểm : Chú ý đến chất lượng lao động, gắn người lao động với kết
quả lao động cuối cùng, tác dụng kích thích người lao động tăng NSLĐ.
Nhược điểm : tính toán phức tạp
1.3.3. Cách tính lương trong một số trường hợp đặc biệt :
Doanh nghiệp phải trả lương khi người lao động làm ngoài giờ có thể
là trả lương làm thêm giờ hoặc trả lương làm việc vào ban đêm.
1.3.3.1 Đối với lao động trả lương theo thời gian :
Nếu làm thêm ngoài giờ thì DN sẽ trả lương như sau:
Mức 150% áp dụng đối với giờ làm thêm vàongày thường; mức 200%
áp dụng đối với giờ làm thêm vào ngày nghỉ hàng tuần; 300% áp dụng đối
với giờ làm thêm vào các ngày lễ, ngày nghỉ có hưởng lương theo qui định
của Bộ Luật lao động. Nếu được bố trí nghỉ bù những giờ làm thêm thỉ chỉ
phải trả phần chênh lệch 50% tiền lương giờ thực trả của công việc đang
làm nếu làm ngày bình thường; 100% nếu là ngày nghỉ hàng tuần; 200% nếu
là ngày lễ, ngày nghỉ có hưởng lương theo qui định.
1.3.3.2 Đối với DN trả lương theo sản phẩm:
Nếu làm thêm ngoài giờ thì DN sẽ trả lương như sau
Đơn giá tiền lương của những sản phẩm, công việc làm thêm được trả
bằng 150% so với đơn giá sản phẩm làm trong giờ tiêu chuẩn nếu làm thêm
vào ngày thường; 200% nếu là ngày nghỉ hàng tuần; 300% nếu là ngày lễ,
ngày nghỉ có hưởng lương theo qui định.
6
1.4. KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO
LƯƠNG
1.4.1. Chứng từ kế toán :
- Bảng chấm công
- Phiếu xác nhận sảnphẩm hoặc khối lượng công việc hoàn thành
- Phiếu nghỉ hưởng BHXH
- Bảng thanh toán lương
- Bảng thanh toán tiền thưởng
- Bảng phân bổ lương
- Bảng thanh toán bảo hiểm xã hội
1.4.2. Tài khoản sử dụng
TK 334 “ Phải trả cho công nhân viên” : TK này được dùng để phản
ánh các khoản phải trả cho công nhân viên của DN về tiền lương, tiền công,
tiền thưởng, BHXH và các khoản phải trả khác thuộc về thu nhập của DN.
Nội dung và kết cấu của TK 334
7
SDĐK:phản ánh số tiền đã trả lớn hơn số
SDĐK: Các khoản tiền lương, tiền công,
phải trả về tiền lương, tiền công, tiền thưởng có tính chất lương và các
thưởng và các khoản khác cho ngườikhoản khác còn phải trả cho người lao động
lao
động tồn đầu kỳ tồn đầu kỳ
- Các khoản tiền lương, tiền công, - ền khoản tiền lương, tiền công, tiền
ti Các
thưởng có tính chất lương, BHXH và ưởng có tính chất lương, BHXH và
th các
khoản khác đã trả, đã chi, đã ứng trước ản khác phải trả, phải chi cho người
cáckho
cho người lao động. lao động.
- Các khoản khấu trừ vào tiền
lương, tiền công của người lao động.
Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có
SDCK : phản ánh số tiền đã trả lớn hơn : Các khoản tiền lương, tiền công,
SDCK
số phải trả về tiền lương , tiền công, thưởng có tính chất lương và các
tiền
tiền thưởng và các khoản khác cho ngườin khác còn phải trả cho người lao
khoả
lao động. động.
TK 334 “ Phải trả cho công nhân viên”
TK 334 có 2 TK cấp 2
Phải trả công nhân viên
Phải trả người lao động.
TK 338 “Phải trả phải nộp khác”
SDĐK: Khoản đã trích chưa sử dụng hết còn
8
tồn đầu kỳ
- BHXH phải trả cho công nhân viên. - Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo chế độ quy
định
- Chi kinh phí công đoàn tại DN. - BHXH, KPCĐ vượt chi đượccấp bù
- Khoản BHXH và KPCĐ đã nộp lên cơ
quan quản lý cấp trên.
- Chi mua BHYT cho người lao động
Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có
SDCK: Khoản đã trích chưa sử dụng hết
TK 338 có các TK cấp 2 như sau :
TK 3382 : KPCĐ
TK 3383 : BHXH
TK 3384 : BHYT
V- KẾ TOÁN TRÍCH TRƯỚC T1ỀN LƯƠNG NGHỈ PHÉP CỦA
CÔNG NHÂN SẢN XUẤT
9
Hàng năm theo quy định công nhân trong danh sách của DN được nghỉ
phép mà vẫn hưởng đủ lương. Tiền lương nghỉ phép được tính vào chi phí
sản xuất một cách hợp lý vì nó ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm. Nếu
DN bố trí cho công nhân nghỉ đều đặn trong năm thì tiền lương nghỉ phép
được tính trực tiếp vào chi phí sản xuất (như khi tính tiền lương chính), nếu
DN không bố trí cho công nhân nghỉ phép đều đặn trong năm, để đảm bảo
cho giá thành không bị đột biến tăng lên, tiền lương nghỉ phép của công nhân
được tính vào chi phí sản xuất thông qua phương pháp trích trước theo kế
hoạch. Cuối năm sẽ tiến hành điều chỉnh số trích trước theo kế hoạch cho
phù hợp với số thực tế tiền lương nghỉ phép. Trích trước tiền lương nghỉ
phép chỉ được thực hiện đối với công nhân trực tiêp sản xuất.
10